Il volume approfondisce i singoli elementi costitutivi dell'abuso del diritto e quelli che ne impediscono la configurazione riportando i casi più significativi risolti dalla più recente giurisprudenza e dalla prassi amministrativa analizzando, altresì, gli istituti dell'interpello e i rapporti tra l'ordinamento tributario interno e i diritti fondamentali sanciti in ambito europeo.
Presentazione......................................................................................................................... XI
Introduzione............................................................................................................................ XIII
CAPITOLO 1 L’ORIGINE E L’APPRODO EVOLUTIVO DELLA NORMA
1. La norma interna: sua evoluzione e approdo nello Statuto dei diritti del contribuente ............ 1
2. Il periodo privo di una disciplina giuridica dedicata .................................... 2
3. L’art. 10 della legge n. 408/1990 ....................................................................... 3
4. L’art. 37 bis D.P.R. n. 600/1973 ........................................................................... 4
5. L’abuso del diritto alla luce della giurisprudenza di legittimità .............. 8
6. Il principio antiabuso nella Costituzione italiana .......................................... 9
7. La riforma giuridica dell’abuso del diritto: la legge delega ....................... 12
8. L’approdo dell’abuso del diritto nella legge n. 212/2000 ........................ 13
9. La matrice europea dell’abuso del diritto ........................................................ 18
10. Il rilievo del diritto europeo nella norma nazionale antiabuso ............... 27
10.1. Il rilievo della giurisprudenza della Corte di giustizia in ambito nazionale ............. 28
CAPITOLO 2 L’ABUSO DEL DIRITTO E LE FIGURE ATTIGUE
1. Premessa ....................................................................................................... 31
2. L’abuso del diritto e la giustizia del tributo ..................................................... 32
3. Un concetto preliminare: quando non vi è abuso del diritto .................. 34
4. Abuso del diritto, liceità del risparmio ed evasione di imposta .............. 35
5. La collocazione dell’istituto all’interno dello Statuto dei diritti del contribuente: conseguenze ........ 48
CAPITOLO 3 NOZIONE E STRUTTURA DELLA FATTISPECIE LEGALE
1. Premessa .................................................................................................... 53
2. Gli elementi costitutivi dell’abuso del diritto e l’iter procedurale di accertamento ........ 55
2.1. Il primo presupposto: il vantaggio fiscale indebito ......................... 57
2.2. Il secondo presupposto: l’operazione priva di sostanza economica ................ 61
2.2.1. Gli indici di mancanza di sostanza economica .................... 64
2.2.2. Le normali logiche di mercato ................................................... 67
2.3. Il terzo presupposto: l’essenzialità del vantaggio fiscale indebito realizzato ....... 69
3. L’esimente della presenza di valide e non marginali ragioni extrafiscali . 71
3.1. Le valide ragioni indicate dal Consiglio nazionale del notariato . 79
4. L’operazione genuina e dotata di sostanza economica alla luce dei principi europei ........... 80
5. La scelta tra i diversi regimi offerti dalla legge .............................................. 82
6. La violazione di specifiche disposizioni tributarie ........................................ 85
7. Casi risolti dalla prassi amministrativa .............................................................. 87
8. La vigente normativa alla luce della (nuova) Direttiva europea sull’abuso del diritto ............... 90
CAPITOLO 4 ACCERTAMENTO E DIFESA DEL CONTRIBUENTE
1. La richiesta di chiarimenti al contribuente ..................................................... 96
1.1. Il soggetto deputato all’acquisizione dei chiarimenti ................... 96
1.2. La richiesta di chiarimenti: modalità della comunicazione ......... 97
1.3. Il contenuto della richiesta di chiarimenti ......................................... 102
2. Il contribuente ed il rifiuto di partecipazione attiva al procedimento . 104
3. La proroga del termine per l’accertamento ................................................... 106
4. L’amministrazione finanziaria può emettere l’avviso di accertamento prima dell’acquisizione
dei chiarimenti richiesti? ........................................ 107
5. L’avviso di accertamento antiabuso .................................................................. 110
5.1. L’accertamento antiabuso e la regola dell’unicità dell’accertamento tributario .......... 113
6. La motivazione dell’atto .......................................................................................... 116
6.1. La motivazione dell’atto antiabuso e il difetto di violazione di
diverse e specifiche disposizioni tributarie ........................................ 123
7. L’unicità dell’accertamento antiabuso e la pluralità di tributi e periodi di imposta .................. 125
8. Profili processuali: l’onere della prova ............................................................... 126
9. La (non) rilevabilità d’ufficio dell’abuso ............................................................ 130
10. La riscossione in pendenza di giudizio ............................................................. 135
CAPITOLO 5 PROFILI SANZIONATORI
1. Premessa ............................................................................................................. 139
2. L’inopponibilità all’ente impositore dell’operazione abusiva .................. 140
3. Il disconoscimento del vantaggio ottenuto dal contribuente ................ 143
4. Gli effetti dell’abuso nei confronti dei soggetti terzi: il rimborso dell’imposta ........ 147
5. La previsione della procedura di rimborso: critiche .................................... 149
5.1. Criticità della norma in tema di IVA ....................................................... 152
5.2. Criticità della norma in tema di tutela del godimento dei beni del soggetto terzo ........ 154
6. La previsione della sanzione amministrativa ................................................. 156
6.1. La sanzione amministrativa riguardo ai tributi armonizzati (IVA):
il difetto di un riferimento “chiaro e univoco†...................... 159
6.2. La mancata proporzionalità della sanzione amministrativa confusa tra evasione,
frode ed abuso della disciplina IVA .................. 163
6.3. La previsione normativa della sanzione amministrativa e le ricadute sul giusto processo ............. 168
7. La non punibilità penale .......................................................................................... 170
CAPITOLO 6 LA DISCIPLINA DEGLI INTERPELLI E L’INTERPELLO ANTIABUSO
1. Il diritto di interpello e l’interpello antiabuso ................................................. 175
1.1. L’interpello ordinario e qualificatorio ................................................... 179
1.2. L’interpello probatorio ................................................................................ 182
1.3. L’interpello antiabuso ................................................................................. 183
1.4. L’interpello disapplicativo .......................................................................... 184
2. La correlazione tra l’interpello antiabuso e l’interpello disapplicativo “antielusivo†........... 185
3. Le regole comuni alle varie tipologie di interpello ...................................... 188
4. Il contenuto dell’istanza di interpello e di interpello antiabuso in particolare ................. 189
5. L’istruttoria dell’istanza presentata .................................................................... 191
6. L’inammissibilità dell’istanza ................................................................................. 193
7. La risposta all’istanza e i suoi effetti. Il silenzio ............................................. 197
8. La non impugnabilità della risposta all’istanza di interpello antiabuso ............ 198
Indice analitico....................................................................................................................... 201
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