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Accertamenti e Misure Cautelari nel Diritto Tributario

DATA PUBBLICAZIONE:
GIUGNO 2014

€ 110.00

ACCERTAMENTI E MISURE CAUTELARI NEL DIRITTO TRIBUTARIO

SANZIONI - PROCESSO - RISCOSSIONE

CURATORI: GIORGETTI MARIA CARLA QUATRARO BARTOLOMEO

CASA EDITRICE: GIUFFRÈ FRANCIS LEFEBVRE S.P.A.

ANNO EDIZIONE: 2014

PAGINE: XVIII - 1298

ISBN 9788814189241

CODICE GIUFFRÈ: 000437427

MATERIA: FALLIMENTO E PROCEDURE CONCORSUALI / FISCO E TRIBU

AREA DI INTERESSE: TRIBUTARIO E PROCESSO

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Il volume fornisce una completa e approfondita disamina sulle problematiche inerenti agli accertamenti e alle misure cautelari nel diritto tributario, affrontando la materia a trecentosessanta gradi attraverso una trattazione attenta ai profili di interdisciplinarieta'.

Vengono cosi' approfondite le questioni relative al processo tributario, alla riscossione, alle sanzioni nonche' i profili tributari inerenti ai nuovi istituti della crisi d'impresa.

Oltre al carattere dell'interdisciplinarieta' il volume offre, per ogni argomento sviluppato, un ampio quadro degli orientamenti giurisprudenziali e dottrinali ed documenti e modelli utili nella prassi al professionista.

Infine, l'opera si completa, dei recentissimi aggiornamenti normativi e non manca di segnalare quali saranno i prossimi interventi legislativi dovuti all'approvazione della delega fiscale.

Prefazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Capitolo 1
L’ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Il credito tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1. Gli interessi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
2. Le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
3. I compensi e le spese dell’agente della riscossione (c.d. aggio): il quadro normativo
di riferimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
I soggetti passivi d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
La dichiarazione e l’istruttoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1. La dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2. La dichiarazione e gli altri adempimenti del curatore ai fini delle imposte dirette
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3. Le dichiarazioni del liquidatore sociale ai fini dell’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
4. La dichiarazione del/i liquidatore/i ai fini delle imposte sui redditi . . . . . . . . . 25
4.1. I bilanci di liquidazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
4.2. La responsabilita` dei liquidatori sociali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
5. L’istruttoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
5.1. La liquidazione automatica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
5.2. Il controllo formale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
5.3. Le indagini fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
5.4. Il contraddittorio endoprocedimentale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
L’avviso di accertamento: premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
1. Gli elementi dell’avviso di accertamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Tipologia degli accertamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
1. L’accertamento analitico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2. L’accertamento induttivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3. L’accertamento fondato sugli studi di settore e l’onere della prova . . . . . . . . . 61
4. L’accertamento sintetico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
I nuovi avvisi di accertamento esecutivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
1. L’ambito di applicazione della nuova disciplina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2. La riscossione in base ad accertamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3. I profili cautelari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
X INDICE SOMMARIO
Capitolo 2
L’ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE INDIRETTE
(IVA - REGISTRO - DIRITTI DOGANALI)
Sezione I
L’ACCERTAMENTO DELL’IVA
I principi generali dell’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
La dichiarazione annuale IVA e i controlli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
La rettifica mediante accertamento analitico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
L’accertamento induttivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
La determinazione induttiva dell’imponibile e dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Notifiche e motivazioni degli accertamenti IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Pagamento dell’IVA accertata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
La responsabilita` solidale dell’acquirente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
L’IVA nel fallimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
1. Gli adempimenti IVA al termine della procedura concorsuale . . . . . . . . . . . . 146
L’IVA di ‘‘gruppo’’. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Il ricorso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Sezione II
L’ACCERTAMENTO DELL’IMPOSTA DI REGISTRO
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
1. Le modalita` di registrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2. I soggetti passivi dell’imposta di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Il pagamento dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
1. I soggetti obbligati in solido al pagamento dell’imposta di registro . . . . . . . . . 164
I criteri speciali per la determinazione della base imponibile. . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
1. Determinazione della base imponibile ai sensi per gli effetti dell’art. 51. . . . . . 167
2. Altri criteri speciali di determinazione della base imponibile. . . . . . . . . . . . . . 168
La rettifica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
1. Il procedimento di rettifica del valore dei beni immobili o dei diritti reali immobiliari
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
2. Il procedimento di rettifica del valore dell’azienda o dei diritti reali su questa . 170
3. I limiti al potere di rettifica dell’ufficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
L’imposta di registro sugli atti societari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Gli aumenti di capitale a titolo gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Gli aumenti di capitale a titolo oneroso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
1. I conferimenti atipici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
2. I finanziamenti ‘‘anomali’’ dei soci nelle societa` a responsabilita` limitata . . . . . 188
3. Il credito del socio finanziatore e ammissione al passivo fallimentare della societa`
beneficiaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
La disciplina tributaria ai fini dell’imposta di registro, dei conferimenti e dei finanziamenti
dei soci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
1. Cessione di azioni, quote ed obbligazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Atti ed operazioni soggetti all’imposta fissa di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
INDICE SOMMARIO XI
La disciplina dei trasferimenti dei beni immobili agli effetti delle imposte di registro,
ipotecaria e catastale (Cenni).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
1. Fallimento e nuova disciplina del trasferimento degli immobili . . . . . . . . . . . . 196
La motivazione dell’avviso di rettifica e liquidazione del valore di immobili e delle
aziende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
L’esenzione dall’imposta di bollo, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie. 198
Rinvii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Sezione III
L’ACCERTAMENTO DOGANALE
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
L’obbligazione doganale: nozione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
Il presupposto dell’obbligazione doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
I soggetti passivi dell’obbligazione doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Le destinazioni doganali (art. 55 T.U.L.D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
La rettifica della dichiarazione doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
La tipologia di destinazione doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
La liquidazione del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Le violazioni in materia doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
L’accertamento doganale e la revisione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
I tipi di accertamento doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Il rimborso dell’indebito doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
Il contenzioso doganale e sulle accise avanti le Commissioni tributarie. . . . . . . . . . . 234
Sezione IV
L’ABUSO DEL DIRITTO NEL SISTEMA DELLE IMPOSTE DIRETTE E INDIRETTE
Il provvedimento tributario e i tipi di elusione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Gli accertamenti di imposte (o maggiori imposte) in conseguenza di rettifiche per
‘‘abuso di diritto’’ ed onere della prova. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Capitolo 3
LA NOTIFICAZIONE DEGLI ATTI TRIBUTARI
La notificazione nel diritto tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
I soggetti incaricati della notificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
La fase di consegna e trasmissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
1. La notifica a mani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
2. L’irreperibilita` . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
3. Il domicilio sconosciuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
4. Il contribuente all’estero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
5. Casi speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
6. La notificazione alle persone giuridiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
7. La notificazione in seguito alla cancellazione della societa` dal Registro delle
imprese. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
8. La notificazione a mezzo posta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
9. La notificazione della cartella di pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
XII INDICE SOMMARIO
I vizi della notifica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Capitolo 4
I TERMINI NEL DIRITTO TRIBUTARIO
Prescrizione e decadenza nel diritto tributario: principi generali . . . . . . . . . . . . . . . 361
I termini nel diritto tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
1. In termini per la presentazione della dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
2. I termini per la notifica dell’avviso di accertamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
3. I termini per la notifica della cartella di pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
4. I termini relativi al rimborso dei crediti tributari del contribuente. . . . . . . . . . 368
5. I termini di notificazione degli avvisi di accertamento in rettifica in materia di IVA 377
Ricorsi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Decadenza e prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
1. Decadenza e prescrizione in materia di registro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
2. La decadenza dell’azione di rimborso dell’IVA spettante al contribuente. . . . . 386
3. Prescrizione del credito dell’A.F. per l’imposta di registro definitivamente accertata
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
4. I termini per la prescrizione dell’accertamento doganale . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Il rimborso dell’indebito doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Capitolo 5
IL PROCESSO TRIBUTARIO
Sezione I
L’ISTRUTTORIA
Premessa: i principi generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
La giurisdizione delle Commissioni Tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Gli atti impugnabili avanti al Giudice tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
La competenza delle Commissioni Tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
Il ricorso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
Le parti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
1. Il litisconsorzio necessario e facoltativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
2. La disciplina processuale dell’intervento tributario e della chiamata in giudizio . 471
Le prove nel processo tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
1. L’onere della prova nel processo tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
2. I tipi di prova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
2.1. I principi generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
2.2. Il divieto di prendere in considerazione i libri, le scritture e i documenti
di cui si e` rifiutata l’esibizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
2.3. La libera valutazione delle prove extragiudiziali ed il libero convincimento
del giudice. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
2.4. L’acquisizione al processo delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
2.5. Le prove nel processo tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
2.6. La prova (precostituita) documentale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
INDICE SOMMARIO XIII
2.7. Atto pubblico e scrittura privata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
2.8. Gli ‘‘incidenti probatori’’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
2.9. Le prove costituende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
2.10. L’ordine di esibizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
2.11. Il divieto del giuramento e della prova testimoniale . . . . . . . . . . . . . . 490
2.12. La richiesta di informazioni alla pubblica amministrazione . . . . . . . . . 491
2.13. L’ispezione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
2.14. Le relazioni tecniche e consulenza tecnica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
2.15. La liquidazione del compenso al C.T.U . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
3. La disapplicazione dell’atto generale nel processo tributario. . . . . . . . . . . . . . 494
4. I mezzi istruttori nel processo d’appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
Sezione II
LA DELIBERAZIONE E LE VICENDE ‘‘ANOMALE’’
La deliberazione del collegio giudicante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
1. La decisione del ricorso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
2. I provvedimenti che devono contenere una pronuncia sulle spese . . . . . . . . . . 514
3. La pubblicazione e comunicazione della sentenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
4. La correzione della sentenza; l’integrazione dei provvedimenti . . . . . . . . . . . . 520
L’esecuzione delle sentenze delle Commissioni tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
La condanna dell’A.F. al rimborso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523
Le vicende ‘‘anomale’’ del processo tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525
Sezione III
Il giudicato e le impugnazioni
Il ‘‘giudicato’’ nel processo tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
1. Premessa: il concetto di ‘‘giudicato’’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
2. I ‘‘tipi’’ di giudicato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
3. Il giudicato penale ed il processo tributario in corso (la correlazione tra i due
procedimenti ai sensi dell’art. 654 c.p.p.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
4. Il giudicato tributario ed il processo penale in corso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
5. Il giudicato penale in corso: effetti procedurali su termini di decadenza dell’azione
di accertamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
6. Le ammissioni fatte dall’indagato in sede penale e la prova testimoniale nel
processo penale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Il giudizio di ottemperanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
1. Considerazioni generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
2. Il procedimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
3. Gli adempimenti del ‘‘commissario ad acta’’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Le impugnazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
1. Principi generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
2. Le impugnazioni incidentali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
3. Effetti dell’estinzione dell’impugnazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
4. L’esame preliminare d’appello. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
5. La decisione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593
Il ricorso per cassazione. Cenni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
1. Il controricorso e il ricorso incidentale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
XIV INDICE SOMMARIO
2. La fase decisoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
3. L’eventuale fase di sospensione ex art. 373 c.p.c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
4. Il giudizio di rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598
5. Disegno di legge di riforma del processo tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
La revocazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Capitolo 6
L’IPOTECA E IL SEQUESTRO CONSERVATIVO
L’ipoteca e il sequestro conservativo nel diritto tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615
La natura giuridica dell’ipoteca e del sequestro conservativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . 618
I presupposti per l’applicazione delle misure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
I crediti tutelabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
I soggetti destinatari delle misure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632
Il procedimento di applicazione delle misure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
La cessazione dell’efficacia delle misure e la cancellazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Brevi considerazioni sulle misure cautelari nella prassi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
Capitolo 7
L’IPOTECA E IL FERMO AMMINISTRATIVO
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655
Ipoteca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655
Iscrivibilita` dell’ipoteca ex art. 77 d.p.r. 602/1973 sui beni conferiti in fondo patrimoniale
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
Fermo amministrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676
Capitolo 8
LE MISURE CAUTELARI PRO FISCO
L’autorizzazione all’esecuzione del fermo amministrativo o del sequestro conservativo
e fallimento del contribuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703
Le altre azioni cautelari previste dalla legislazione penale e leggi speciali . . . . . . . . . 705
Capitolo 9
LE MISURE CAUTELARI A TUTELA DEL CONTRIBUENTE
I presupposti della sospensione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Gli atti per i quali puo` essere richiesta la sospensione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726
Il giudice competente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730
La legittimazione attiva e passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732
La domanda cautelare: forma e contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733
Il procedimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736
La non impugnabilita` dell’ordinanza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743
INDICE SOMMARIO XV
La sospensione parziale e quella condizionata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Revoca e modifica del provvedimento cautelare e reiterazione dell’istanza . . . . . . . . 749
L’esecuzione dell’ordinanza e del decreto di sospensione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
Rapporti tra procedimento cautelare e giudizio di merito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
La tutela cautelare nei procedimenti d’impugnazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756
La sospensione cautelare delle sanzioni amministrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764
La sospensione cautelare degli atti di recupero degli aiuti di Stato. . . . . . . . . . . . . . 767
La tutela cautelare nell’ambito delle entrate non tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781
La sospensione cautelare giurisdizionale e la sospensione in via amministrativa . . . . . 784
L’applicazione al processo tributario delle norme del codice di procedura civile in
materia cautelare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
Capitolo 10
GLI ISTITUTI DEFLATTIVI DEL CONTENZIOSO
L’accertamento con adesione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801
La conciliazione giudiziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813
Il reclamo e la mediazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823
Le ultime novita` legislative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837
La deflazione delle liti pendenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839
L’autotutela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845
Capitolo 11
LA RISCOSSIONE COATTIVA DEI TRIBUTI
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857
La disciplina arbitrale in materia di riscossione esattoriale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859
Gli organi dell’esecuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861
Il titolo esecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863
La riscossione frazionata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865
La riscossione esattoriale avverso i coobbligati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
La fase iniziale della procedura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875
Cenni sul pignoramento immobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878
Le opposizioni esecutive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879
Profili critici della disciplina in materia di opposizioni esecutive . . . . . . . . . . . . . . . 881
La sospensione del procedimento esecutivo ad opera del giudice dell’esecuzione. . . . 885
Capitolo 12
LA RISCOSSIONE DEI CREDITI TRIBUTARI NEL FALLIMENTO
Sezione I
I PROFILI SOSTANZIALI
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897
L’iscrizione a ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901
La notifica della cartella di pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901
Dichiarazione di fallimento e ammissione alla liquidazione coatta amministrativa. . . . 902
XVI INDICE SOMMARIO
Ammissione del debitore al concordato preventivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
La concorsualita` dei crediti tributari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
Il titolo che consacra il debito tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905
I crediti tributari non contestati e contestati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
Gli accessori dei crediti tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919
1. Le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919
2. Gli interessi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922
3. I compensi e le spese dell’agente della riscossione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
I privilegi afferenti i singoli crediti tributari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
I crediti dello Stato per i tributi indiretti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951
1. I crediti dello Stato nei confronti del datore di lavoro per omesso versamento
delle ritenute d’acconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951
2. Il privilegio afferente il credito dello Stato per l’imposta di registro . . . . . . . . 953
La compensazione nel fallimento tra crediti e debiti tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
Sulla possibilita` di richiedere l’attestazione dei crediti tributari ex art. 10, d.l.
n. 269/2003, convertito con modificazioni in l. n. 326/2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966
Sezione II
I PROFILI PROCESSUALI
La riscossione dei crediti (anche tributari) nel fallimento. Premessa . . . . . . . . . . . . . 971
Il procedimento di accertamento del passivo nel fallimento. Le domande tempestive. 971
La comunicazione da parte del curatore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
La proposizione della domanda di ammissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976
L’esame delle domande e la formazione del progetto di stato passivo: le novita` della
riforma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977
La formazione dello stato passivo da parte del curatore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
Il comportamento processuale del curatore nella formazione dello stato passivo . . . . 979
1. L’ammissione al passivo dei crediti tributari contestati o ancora contestabili . . 983
Il deposito dello stato passivo in cancelleria e la fase decisoria . . . . . . . . . . . . . . . . 985
La comunicazione telematica ai creditori. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986
Sezione III
LE DOMANDE TARDIVE E LE IMPUGNAZIONI
Le domande tardive del credito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988
Le domande c.d. supertardive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
Il procedimento di verificazione delle domande tardive (cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . 997
Le impugnazioni (cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997
Capitolo 13
LE PROBLEMATICHE TRIBUTARIE DEI NUOVI ISTITUTI
DI COMPOSIZIONE DELLA CRISI D’IMPRESA
Sezione I
LA TRANSAZIONE FISCALE
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005
INDICE SOMMARIO XVII
Presupposto soggettivo e presupposto oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008
I tributi oggetto di transazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009
La questione dell’Imposta sul valore aggiunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011
I crediti tributari privilegiati (ad eccezione di quello per IVA) . . . . . . . . . . . . . . . . 1016
Il trattamento dei crediti tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017
I crediti previdenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018
Il procedimento di richiesta nel concordato preventivo e nell’accordo di ristrutturazione.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020
Il procedimento nel caso di contributi INAIL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023
Il voto da parte dell’Amministrazione Finanziaria e degli enti previdenziali. . . . . . . . 1024
Cessazione della materia del contendere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026
I rimedi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028
Il procedimento nel caso di accordi di ristrutturazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030
Sezione II
PROFILI FISCALI NEL CONCORDATO PREVENTIVO
Le imposte nel concordato preventivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035
1. Premessa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035
2. L’imposta di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036
3. Imposte sui redditi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040
4. Imposta regionale sulle attivita` produttive (IRAP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048
5. Imposta sul valore aggiunto (IVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050
6. Dual Income Tax e aiuto alla crescita economica (ACE) . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
7. Imposta di successione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054
8. Imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e a lungo termine . . . . . . . . . . . 1054
Il trattamento dei crediti tributari nel concordato preventivo . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056
1. Il trattamento dei crediti tributari nel concordato fallimentare . . . . . . . . . . . . 1056
2. Il nuovo art. 87, comma 2-bis, d.p.r. 602/1973 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062
3. I profili operativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063
Capitolo 14
LA RATEAZIONE E LA COMPENSAZIONE DEI TRIBUTI
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067
La rateazione delle somme autoliquidate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
La rateazione delle somme dovute a seguito di avviso bonario. . . . . . . . . . . . . . . . . 1072
La rateazione delle somme dovute in base all’applicazione di un istituto deflattivo
del contenzioso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075
La rateazione concessa dall’Agente della riscossione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080
1. I presupposti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082
2. La concessione della rateazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089
3. Proroga e decadenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089
4. Il provvedimento di diniego e la tutela del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . 1091
La compensazione nel diritto tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091
XVIII INDICE SOMMARIO
Capitolo 15
LE SANZIONI TRIBUTARIE AMMINISTRATIVE
Le sanzioni amministrative nel diritto tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
I principi generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108
L’elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Concorso di persone e autore mediato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
Concorso di illeciti e continuazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126
Le ipotesi di coobbligazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127
Le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131
I procedimenti applicativi delle sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132
La definizione agevolata e il ravvedimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135
Le singole sanzioni amministrative nelle imposte dirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137
Le sanzioni amministrative dell’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140
Le sanzioni per la violazione di norme riguardanti l’imposta di registro . . . . . . . . . . 1142
Capitolo 16
LE SANZIONI PENALI TRIBUTARIE
Profili generali (d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156
Delitti in materia di dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156
La confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156
Disposizioni comuni per i delitti in materia di dichiarazione (artt. 6 e 7) . . . . . . . . . 1161
I rapporti tra il sistema penale e quello amministrativo tributario (art. 19) . . . . . . . . 1164
I rapporti tra procedimento penale e processo tributario (artt. 20 e 21) . . . . . . . . . . 1164
Il sequestro preventivo penale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
La confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170
1. La confisca per equivalente relativamente ai reati tributari . . . . . . . . . . . . . . . 1174
Il sequestro preventivo per equivalente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Il sequestro penale preventivo e la confisca (anche per equivalente) dei beni della
persona giuridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176
Appendice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193
Indice bibliografico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263
Indice analitico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275