L'opera, con un approccio di carattere pratico, offre un quadro aggiornato e puntuale delle varie problematiche del procedimento della verifica dei crediti, in particolare di quelli tributari - con un esame sia dei profili sostanziali che procedimentali - e previdenziali.
Tali tipologie di credito vengono analizzate nel dettaglio, offrendo un quadro completo, esaustivo ed aggiornato ai piu' recenti provvedimenti normativi, ai piu' significativi orientamenti giurisprudenziali e dottrinali, cosi' da orientare in modo efficace il professionista nella individuazione delle soluzioni interpretative preferite.
Prefazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Gli Autori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX
Capitolo 1
LA RISCOSSIONE
DEI CREDITI TRIBUTARI E PREVIDENZIALI
1. La riscossione dei tributi. Il quadro normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
2. I soggetti istituzionali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
3. La riscossione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
4. La riscossione mediante iscrizione a ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
4.1. Le entrate riscuotibili a mezzo ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
4.2. Le fasi della riscossione mediante ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
5. Il ruolo e la sua formazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
5.1. Le tipologie di ruolo. Ruoli ordinari e straordinari. . . . . . . . . . . . . . 11
5.2. Le modalità di iscrizione a ruolo. Iscrizioni a titolo definitivo e provvisorio. 13
5.3. I termini di decadenza per l’iscrizione a ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . 15
6. La consegna dei ruoli al concessionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
7. La cartella di pagamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
7.1. Formazione e contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
7.2. Notifica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
7.3. I termini per la notifica della cartella di pagamento . . . . . . . . . . . . . 21
8. La riforma del 2010 e la concentrazione delle fasi di accertamento e riscossione. 24
9. La riscossione dei crediti degli enti previdenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
9.1. Evoluzione normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
9.2. I termini di decadenza per l’iscrizione a ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . 33
9.3. Gli strumenti di tutela dei contribuenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
9.4. Riscossione delle sanzioni amministrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.5. La riscossione dei crediti previdenziali dell’Inps dopo la riforma del 2010. 37
Capitolo 2
I CREDITI TRIBUTARI. PROFILI SOSTANZIALI
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
2. La concorsualità dei crediti tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
3. Crediti tributari, concorso formale ed esclusività del procedimento di verifica del
passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4. I soggetti legittimati alla presentazione della domanda di ammissione al passivo
dei crediti tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
5. Il titolo per l’ammissione al passivo dei crediti tributari. . . . . . . . . . . . . . . 62
5.1. Il ruolo di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
5.2. Ammissione al passivo e notifica della cartella di pagamento . . . . . . . . 79
5.3. Il titolo per l’ammissione al passivo dei crediti tributari dopo la riforma
della disciplina della riscossione coattiva del 2010 . . . . . . . . . . . . . . 106
6. L’ammissione al passivo dei crediti tributari non contestati e contestati. . . . . . 108
7. Le domande tardive di ammissione dei crediti erariali. . . . . . . . . . . . . . . . 114
8. Le domande “supertardive” di ammissione dei crediti erariali . . . . . . . . . . . 116
9. Il sistema dei privilegi afferenti i crediti tributari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
9.1. Profili generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
9.2. I privilegi afferenti le imposte dirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
9.2.1. Il privilegio generale mobiliare (art. 2752 co. 1 c.c.) . . . . . . . . 145
9.2.2. Il privilegio afferente ai crediti Irap . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
9.2.3. Il privilegio speciale mobiliare (art. 2759 c.c.) . . . . . . . . . . . 172
9.2.4. L’abrogato privilegio speciale immobiliare (art. 2771 c.c.) . . . . 175
9.2.5. La collocazione sussidiaria sugli immobili (art. 2776 co. 3, c.c.) . 178
9.3. I privilegi afferenti i crediti per imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . 178
9.3.1. Il privilegio speciale mobiliare (art. 2758 c.c.) . . . . . . . . . . . 178
9.3.2. Il privilegio in tema di imposta di registro e di imposta di
successione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
9.3.3. Il privilegio che assiste il credito dello Stato per le imposte sulla
produzione e sui consumi (c.d. accise) . . . . . . . . . . . . . . . . 189
9.3.4. Privilegio ex art. 2758 c.c. e credito del Conai - Consorzio
Nazionale Imballaggi, a titolo di contributo ambientale ex d.lgs. 5
febbraio 1997, n. 22 (c.d. decreto Ronchi) . . . . . . . . . . . . . 194
9.3.5. Il privilegio in materia di Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
9.3.6. Il privilegio in tema di credito di rivalsa Iva . . . . . . . . . . . . 207
9.3.7. Il privilegio in tema di credito di rivalsa Iva dei professionisti . . 212
9.3.8. I crediti dello Stato nei confronti del datore di lavoro per omesso
versamento delle ritenute d’acconto . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
9.3.9. Il privilegio speciale immobiliare (art. 2772 c.c.) . . . . . . . . . . 222
9.4. Il privilegio afferente i crediti tributari degli enti locali . . . . . . . . . . . 224
9.4.1. I presupposti di applicazione della norma. . . . . . . . . . . . . . 225
9.4.2. I tributi previsti dalla “legge per la finanza locale”. . . . . . . . . 230
9.4.3. I crediti relativi alla tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi
urbani (Tarsu). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
9.4.4. I crediti relativi alla tariffa di igiene ambientale (Tia) . . . . . . . 247
9.4.5. Il credito relativo alla tariffa del servizio idrico integrato . . . . . 260
9.4.6. I crediti relativi alla tassa di occupazione di spazi ed aree pubbliche
(Tosap) ed al canone di occupazione di spazi ed aree pubbliche
(Cosap) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
9.4.7. Il credito per Ici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
9.4.8. Brevi cenni sui recenti sviluppi della finanza locale . . . . . . . . 279
9.4.9. Il credito dei consorzi per le aree di sviluppo industriale . . . . . 282
10. Gli accessori del credito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
XII INDICE SOMMARIO
10.1. Le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
10.2. Gli interessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
10.2.1. Interessi da ritardata iscrizione a ruolo, ed interessi per dilazione
di pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
10.2.2. Gli interessi di mora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
10.3. I compensi e le spese dell’agente della riscossione . . . . . . . . . . . . . . 306
10.3.1. Il quadro normativo di riferimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
10.3.2. I recenti sviluppi normativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
10.3.3. L’insinuazione al passivo dell’aggio di riscossione . . . . . . . . . 313
10.3.4. Le spese di insinuazione dell’agente della riscossione . . . . . . . 326
10.3.5. Le spese di notifica della cartella di pagamento . . . . . . . . . . 348
Capitolo 3
I CREDITI PREVIDENZIALI.
PROFILI SOSTANZIALI
1. Il sistema previdenziale italiano. Cenni introduttivi . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
2. La previdenza complementare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
3. Crediti previdenziali ed esclusività della verifica del passivo fallimentare . . . . . 358
4. Soggetti legittimati alla presentazione della domanda di ammissione al passivo . 360
5. Il titolo per l’ammissione al passivo dei crediti previdenziali . . . . . . . . . . . . 370
6. La prova dei crediti previdenziali nel fallimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
6.1. La dichiarazione attestativa a firma del direttore della sede (mod. U.L. 13). 375
6.2. I verbali di accertamento e di contravvenzione elevati da funzionari del
servizio ispettivo dell’Inps e dall’Ispettorato del lavoro . . . . . . . . . . . 376
6.3. I modelli mensili D.M. 10M. recanti in calce la firma del datore di lavoro. 382
6.4. Il libretto di lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
6.5. Estratto contributivo aziendale contenente l’elencazione dei tardivi
pagamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
6.6. Decreto ingiuntivo o altro equipollente provvedimento giudiziale . . . . . 385
7. La prescrizione dei crediti previdenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
8. I privilegi dei crediti previdenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
8.1. La causa del privilegio generale ex artt. 2753 e 2754 c.c. . . . . . . . . . . 389
8.2. Soggetti passivi dei privilegi previdenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
8.3. Destinatari dei privilegi previdenziali e crediti garantiti . . . . . . . . . . . 398
8.4. Crediti privilegiati con collocazione in primo grado . . . . . . . . . . . . . 399
8.5. I crediti privilegiati con collocazione in ottavo grado . . . . . . . . . . . . 401
8.6. I crediti per accessori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
8.6.1. Le sanzioni civili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
8.6.2. Gli interessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
8.6.3. Le spese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
9. I crediti delle Casse Edili per accantonamenti e contributi . . . . . . . . . . . . . 413
Appendice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525
Indice analitico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
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