Presentazione di Mario Spera ................................................................................................................... VII PARTE I IVA: GUIDA PRATICA ALL’IMPOSTA Capitolo 1 Cos’è e come si applica 1. Che cos’è l’IVA? ............................................................................................................................ 3 2. Come si applica?............................................................................................................................ 3 3. Perché è stata scelta nella UE?.......................................................................................................... 3 4. Quali sono i suoi svantaggi? .............................................................................................................. 3 5. Quando è stata introdotta?............................................................................................................... 4 6. Come è stata introdotta? ................................................................................................................. 4 7. Dove viene applicata? ..................................................................................................................... 4 8. Quale è il suo rapporto con il diritto dell’Unione? ................................................................................. 4 9. Cosa è il diritto dell’Unione? ............................................................................................................ 5 10. In Italia come e quando è stata recepita l’IVA? ...................................................................................... 5 11. Come è cambiata l’IVA nel tempo? .................................................................................................... 5 12. Quale è il rapporto tra la legislazione italiana e quella della Unione? ......................................................... 6 13. Quali sono le operazioni soggette all’IVA?........................................................................................... 7 13.1. Nella UE .............................................................................................................................. 7 13.2. In Italia................................................................................................................................. 7 14. Come si classificano le operazioni soggette? ........................................................................................ 8 14.1. Nella UE .............................................................................................................................. 8 14.2. In Italia................................................................................................................................. 8 15. Cosa sono le cessioni di beni, le prestazioni di servizi e le importazioni? ..................................................... 9 15.1. Nella UE .............................................................................................................................. 9 15.2. In Italia................................................................................................................................. 9 16. Dove si applica l’IVA? ..................................................................................................................... 9 16.1. Nella UE .............................................................................................................................. 9 16.2. In Italia................................................................................................................................. 10 17. Chi è il soggetto passivo? ................................................................................................................. 10 17.1. Nella UE .............................................................................................................................. 10 17.2. In Italia................................................................................................................................. 10 18. Quale è il luogo di tassazione (territorialità) delle operazioni? ................................................................. 11 18.1. Nella UE .............................................................................................................................. 11 18.2. In Italia................................................................................................................................. 12 19. Quando nasce l’imposta (esigibilità e momento impositivo)?................................................................... 12 19.1. Nella UE .............................................................................................................................. 12 19.2. In Italia................................................................................................................................. 12 20. Come si determina la base imponibile? ............................................................................................... 12 20.1. Nella UE .............................................................................................................................. 12 20.2. In Italia................................................................................................................................. 13 21. Quale è l’aliquota dell’IVA? ............................................................................................................. 13 21.1. Nella UE .............................................................................................................................. 13 21.2. In Italia................................................................................................................................. 13 22. Cosa sono le esenzioni?................................................................................................................... 14 22.1. Nella UE .............................................................................................................................. 14 22.2. In Italia................................................................................................................................. 14 23. Cosa è la detrazione? ...................................................................................................................... 15 23.1. Nella UE .............................................................................................................................. 15 23.2. In Italia................................................................................................................................. 15 24. Quali sono gli obblighi dei soggetti passivi?.......................................................................................... 15 24.1. Nella UE .............................................................................................................................. 15 24.2. In Italia................................................................................................................................. 15 25. Quali sono le deroghe alla disciplina IVA?............................................................................................ 16 25.1. Nella UE .............................................................................................................................. 16 25.2. In Italia................................................................................................................................. 16 26. Come si combattono le frodi?........................................................................................................... 16 26.1. Nella UE .............................................................................................................................. 16 26.2. In Italia................................................................................................................................. 18 Capitolo 2 L’IVA nel diritto dell’unione europea 1. Su quali fonti si basa il diritto dell’Unione?........................................................................................... 19 2. Cosa è il “civil law”? ....................................................................................................................... 19 3. Come funziona il “common law”?...................................................................................................... 19 4. Come funziona il diritto dell’Unione? ................................................................................................. 19 5. Come si articola il diritto dell’Unione?................................................................................................ 20 6. Che cosa è il Trattato sull’Unione europea (TUE) e il Trattato sul funzionamento dell’Unione europea (TFUE)?. 20 7. Cosa stabilisce la Carta dei diritti fondamentali dell’UE?......................................................................... 20 8. Quali sono i principi dell’Unione?...................................................................................................... 21 9. Quali sono i principi che vengono adottati dalla Corte? .......................................................................... 21 10. Come si manifesta il diritto derivato dell’Unione?.................................................................................. 21 11. Quali sono le istituzioni e gli organi della UE?....................................................................................... 22 12. Dove e come opera la Commissione? ................................................................................................. 22 13. Come funziona la procedura d’infrazione? ........................................................................................... 22 14. Quali sono le fonti del diritto dell’Unione per l’IVA?.............................................................................. 22 15. Cosa sono le direttive? .................................................................................................................... 23 16. Cosa sono le decisioni? ................................................................................................................... 23 XII SOMMARIO 17. Cosa sono i regolamenti? ................................................................................................................. 23 18. Quali direttive hanno formato la disciplina dell’IVA? .............................................................................. 24 19. Quali sono gli effetti delle direttive sulla legislazione nazionale IVA? ......................................................... 25 20. Quali funzioni ha la Corte di giustizia?................................................................................................. 26 21. Quale è l’iter per adire la Corte UE? .................................................................................................. 26 21.1. Rinvii pregiudiziali ................................................................................................................... 27 21.2. Ricorsi diretti......................................................................................................................... 27 22. Come prosegue e si conclude il ricorso?.............................................................................................. 27 23. Quali sono i principali procedimenti IVA di competenza della Corte? ........................................................ 27 23.1. Il rinvio pregiudiziale ............................................................................................................... 27 23.2. Il ricorso per inadempimento..................................................................................................... 28 24. È ammessa l’impugnazione di una sentenza della Corte? ......................................................................... 28 25. Chi sono i giudici e gli Avvocati generali della Corte? ............................................................................. 28 26. Come avvengono le sedute? ............................................................................................................. 29 27. Quali sono gli effetti dei principi comunitari sulle sentenze IVA?............................................................... 29 28. Quali sono i più rilevanti principi IVA consolidati nella giustizia dell’Unione? ............................................... 30 29. Quali sono le novità che sono entrate in vigore dal 2013? ........................................................................ 35 29.1. Fatturazione .......................................................................................................................... 35 29.2. IVA per cassa ......................................................................................................................... 35 30. Quale è il futuro dell’IVA nella UE? ................................................................................................... 36 30.1. Come sarà la dichiarazione IVA in futuro? ..................................................................................... 36 PARTE II 1000 + CASI IVA RISOLTI Abuso del diritto 1 Autovetture vendute a rate, di cui si riprende il possesso, e rivendute all’asta - utilizzo della norma dell’Unione più favorevole..................................................................................................................................... 39 2 Comportamenti abusivi vietati ........................................................................................................... 39 3 Detrazione.................................................................................................................................... 40 4 Detrazione IVA .............................................................................................................................. 40 5 Disapplicazione clausole contrattuali non attendibili - Prestazioni di servizi pubblicitari e di intermediazione creditizia....................................................................................................................................... 40 6 Divergenze tra i regimi fiscali di due Stati membri per territorialità IVA ........................................................ 40 7 Giudicato esterno e sentenza giurisdizionale non definitiva....................................................................... 41 8 Leasing frazionato artificiosamente in due contratti ................................................................................ 41 9 Leasing tra società del medesimo gruppo ............................................................................................. 41 10 Occorre ristabilire la situazione quale sarebbe esistita senza le operazioni che quel comportamento hanno fondato. 41 11 Operazioni che soddisfano criteri obbiettivi .......................................................................................... 42 12 Per regime fiscale diverso tra Stati membri - Non sussiste......................................................................... 42 13 Scelta libera del contribuente............................................................................................................ 43 SOMMARIO XIII Accessorietà 14 Assicurazione addebitata unitamente a canone di leasing - Prestazione accessoria esente ................................ 43 15 Per cessioni e prestazioni - Clausola del contrassegno............................................................................. 43 Acconti 16 Acconti versati e mancata effettuazione dell’operazione imponibile – detrazione negata per frode fiscale........... 44 17 Illegittimità della misura del 65 fissata in Italia....................................................................................... 44 18 Mancata effettuazione dell’operazione imponibile dopo il versamento di un acconto – incidenza sulla detrazione. 44 19 Nel pagamento - Esigibilità anche in assenza di effettuazione dell’operazione .............................................. 45 20 Pagati dalla controparte - Soggetti solo se sono individuati gli elementi qualificanti l’operazione ...................... 45 Acquaviti 21 Aliquota differenziata in Italia - Incompatibilità ...................................................................................... 46 22 Aliquota differenziata in Italia - Incompatibilità ...................................................................................... 46 Acquisti intracomunitari 23 Lavorazione in Italia e rispedizione dei beni trasferiti in conto proprio ......................................................... 46 24 Mezzi di trasporto nuovi ................................................................................................................... 46 25 Neutralità fiscale ............................................................................................................................ 47 26 Termine massimo di trasporto............................................................................................................ 47 Aeromobili 27 Ceduti ad operatore che lo loca ad una compagnia charter per voli internazionali - Non imponibilità ................. 47 28 Concessi in leasing - Compete la non imponibilità per l’acquisto da parte della società di leasing ..................... 48 29 Navi da guerra non imponibili in Spagna - Normativa non conforme ............................................................ 48 30 Per trasporto internazionale .............................................................................................................. 48 Affitto 31 Affitto e locazione di beni immobili - Esenzione di indennità versato in caso di scioglimento anticipato .............. 49 32 Affitto e locazione di immobili - Opzione per l’imposizione sottoposta a previa approvazione.......................... 49 Agenzie di viaggio 33 Intermediazione pagata dall’organizzatore............................................................................................ 49 34 Legislazione in Italia che prevede l’applicazione del regime anche nelle vendite a favore di persone diverse dai viaggiatori - Nozioni di « cliente » e di « viaggiatore »............................................................................. 50 35 Legislazione in Spagna che prevede l’esposizione in fattura dell’IVA e la detrazione da parte del soggetto passivo acquirente - Incompatibilità con la direttiva .......................................................................................... 50 36 Pacchetti turistici resi con servizi propri................................................................................................ 50 37 Prestazioni proprie e altrui - Calcolo della quota propria.......................................................................... 51 38 Prestazioni proprie e di terzi .............................................................................................................. 51 39 Regime speciale agenzie di viaggio in Belgio – Imponibilità viaggi fuori della UE e clausola «standstill» .............. 51 40 Regime speciale che semplifica le regole in ogni fase della commercializzazione dei pacchetti........................ 51 41 Sconti concessi al viaggatore dall’agenzia dettagliante – Base imponibile .................................................... 52 XIV SOMMARIO 42 Stabile organizzazione in stato membro diverso da quello ove la società è stabilita e luogo di tassazione ............ 52 43 Trasporti marittimi e aerei internazionali............................................................................................... 53 44 Trasporto di persone senza altro servizio .............................................................................................. 53 45 Trasporto effettuato in nome proprio - Prestazione autonoma e aliquota ridotta ........................................... 53 46 Vendita di biglietto singolo per assistere a spettacolo ............................................................................. 53 Agricoltura 47 Affitto di azienda e imprenditore agricolo............................................................................................. 54 48 Aliquote forfettarie di compensazione................................................................................................. 54 49 Regime agricolo in Portogallo non in linea con la Direttiva IVA.................................................................. 54 50 Terreno edificabile ceduto da imprenditore agricolo............................................................................... 54 Aiuti 51 A favore dei foraggi essiccati in Germania - Non concorrono a formare la base imponibile ............................... 55 52 Di Stato per aliquote diverse sui premi assicurativi .................................................................................. 55 Albergatori 53 Albergatori e altri soggetti non qualificati come agenzie di viaggio - Estensione regime................................... 55 Aliquote 54 Abbigliamento per neonati e calzature per bambini................................................................................. 56 55 Acquaviti non realizzate in Italia - Discriminazione fiscale......................................................................... 56 56 Aliquota ridotta per libri stampati su carta e prodotti analoghi ................................................................... 57 57 Aliquota zero e forniture di beni e servizi .............................................................................................. 57 58 Cavalli da corsa allenati.................................................................................................................... 57 59 Cavalli da noleggio e levrieri - Aliquota ordinaria.................................................................................... 58 60 Cavalli destinati alla produzione agricola e alla preparazione di derrate alimentari ......................................... 58 61 Cavalli e aliquota ridotta in Francia ..................................................................................................... 58 62 Cavalli vivi venduti non per alimentazione umana ................................................................................... 58 63 Cibi pronti e vivande fornite in chioschi, bar mobili e sale cinematografiche ................................................. 58 64 Complessi musicali e solisti che lavorano per un organizzatore .................................................................. 59 65 Concerti e aliquota ridotta in Francia................................................................................................... 59 66 Esenzioni in via transitoria e “ragioni d’interesse sociale ben definite” ........................................................ 59 67 Pedaggi autostradali e aliquota ridotta ................................................................................................. 59 68 Pedaggio autostradale...................................................................................................................... 60 69 Piatti pronti e pasti cotti, arrostiti, fritti e altrimenti preparati .................................................................... 60 70 Prodotti farmaceutici e apparecchi medici per alleviare invalidità ............................................................... 60 71 Trasporto salme con veicoli e servizi di pompe funebri ............................................................................ 60 Allacciamento 72 Alla rete fissa di erogazione dell’acqua ................................................................................................ 61 Alloggio 73 Di breve durata a soggetti diversi da familiari o amici ............................................................................... 61 SOMMARIO XV 74 Per vacanze e agenzie viaggio ............................................................................................................ 61 Annullamento 75 Del regolamento (CE) 7 maggio 2002, n. 792, nel settore IVA - Concetto di “disposizioni fiscali” .................. 62 Antincendio 76 Aliquota ridotta non ammessa per prodotti anticendio............................................................................. 62 Apparecchi da gioco 77 Da gioco automatici e tassazione progressiva ........................................................................................ 62 Arbitri 78 Arbitri e prestazioni diverse dall’avvocato - Territorialità delle prestazioni.................................................... 62 Armatore 79 Di navi d’alto mare che esercitano attività commerciale - Esenzione non nel commercio intermedio ................. 63 Arricchimento 80 Senza causa e indebito oggettivo........................................................................................................ 63 81 Senza causa e rettifica dell’imposta nei confronti di privati ....................................................................... 63 Arrotondamenti 82 Per singolo articolo o sul totale della fattura ......................................................................................... 64 Assicurazioni 83 Assicurazione - Gestione indiretta ...................................................................................................... 64 84 Assicurazione e riassicurazione esenti - Copertura assicurativa, offerta da un soggetto passivo che non è egli stesso l’assicuratore ................................................................................................................................. 64 Assistenza legale e sociale 85 Assistenza e previdenza sociale - Esenzione esclusa se effettuata a titolo oneroso da soggetti passivi diversi da organismi pubblici o di carattere sociale (ONLUS) ................................................................................ 65 86 Assistenza legale a cittadini non abbienti e “attività economica”................................................................ 65 87 Assistenza sociale e sicurezza sociale rese da intermediari e da terzi - Limite all’esenzione .............................. 65 Associazioni 88 Associazioni sportive che effettuano prestazioni a club - Esenzione ............................................................ 66 Attività economica 89 Acquisto e detenzione di obbligazioni nonché riscossione degli introiti che ne derivano.................................. 66 90 Atti preparatori quali l’acquisto di un immobile...................................................................................... 66 91 Carattere obbiettivo e indipendente da scopo e risultati .......................................................................... 67 92 Conservatori dei registri immobiliari in Spagna....................................................................................... 67 93 Holding ........................................................................................................................................ 67 94 Impianto fotovoltaico installato sul tetto di un edificio abitativo - Attività economica soggetta ad IVA................ 67 XVI SOMMARIO 95 Legname ceduto da persona fisica a seguito di forza maggiore................................................................... 67 96 Prestazione occasionale svolta da una persona fisica “soggetto passivo IVA” ................................................ 68 97 Sfruttamento di un bene per ricavare introiti di una certa stabilità............................................................... 68 Autoconsumo 98 Auto con IVA non detratta per la quale erano state detratte solo le spese di lavori successivi - Base imponibile .... 68 99 Cessazione attività e autoconsumo di automobile acquisita in leasing - Base imponibile .................................. 69 100 Di beni con IVA parzialmente detratta ................................................................................................. 69 Autofatturazione 101 Nessun obbligo di versare l’IVA in dogana se assolta con l’autofatturazione ................................................. 69 Autorimesse 102 Chiuse connesse o non ad appartamenti locati in esenzione ..................................................................... 70 Autostrade 103 Pagamento pedaggi - Imponibilità IVA ................................................................................................. 70 Autoveicolo 104 Acquistato da privato e utilizzato dal titolare ......................................................................................... 70 105 Autoveicolo e detrazione.................................................................................................................. 70 106 Autoveicolo importato da altro Stato membro da lavoratore frontaliero ...................................................... 71 107 Autoveicolo importato da privato da altro Stato membro - Base imponibile.................................................. 71 108 Autoveicolo importato illegalmente in Italia e sanzione penale ................................................................. 71 109 Autoveicolo importato in franchigia e residenza normale.......................................................................... 71 110 Autoveicolo importato in temporanea - Concertazione tra gli Stati............................................................. 72 111 Autoveicolo in leasing utilizzato a fini privati per il trasporto di dipendenti - Detrazione .................................. 72 112 Autoveicolo in temporanea importazione esente da IVA - Procedimento penale ........................................... 72 113 Autoveicolo nuovo importato o venduto - Base imponibile e prezzo di listino ............................................... 72 114 Autoveicolo privato del dipendente utilizzato dall’imprenditore - Deduzione dei costi non ammessa................. 73 115 Autoveicolo usato ai fini personali e per il quale erano state detratte solo le spese di lavori successivi - Base imponibile nell’autoconsumo ............................................................................................................ 73 116 Autoveicolo usato ceduto da società di leasing ...................................................................................... 73 117 Autoveicolo usato ceduto in leasing .................................................................................................... 74 118 Autoveicolo usato e base imponibile ridotta.......................................................................................... 74 119 Destinato all’insegnamento della guida - Detrazione .............................................................................. 74 120 Detrazione negata senza consultazione del “Comitato consultivo” dell’UE ................................................. 75 121 Usato ai fini privati acquistato da privati e per il quale non sono state detratte le spese di manutenzione o l’esercizio. 75 Avvocati 122 Aliquota ridotta per indennizzo dello Stato........................................................................................... 75 Azienda 123 Ceduta - Trasferimento di stock di merci e locazione negozio................................................................... 75 SOMMARIO XVII Azioni 124 Azioni che riguardano beni immobili - Esenzione facoltativa e non operante se non acquisita dallo Stato membro. 76 125 Cessione del 30 delle azioni di una società -Noncostituisce trasferimento di un’universalità totale o parziale di beni ma è operazione esente ................................................................................................................... 76 Azionista 126 Azionista unico e soggettività IVA ....................................................................................................... 76 Banche 127 Servizi distinti concernenti giroconti e pagamenti, azioni, quote ................................................................ 76 Banche di cellule staminali 128 Banche private di cellule staminali ...................................................................................................... 77 Barca 129 Barca a vela acquistata da un privato in altro Stato membro....................................................................... 77 Base imponibile 130 Addebito di spese sostenute per la manutenzione di un caravan concesso in locazione ................................... 78 131 Altre imposte indirette che perseguono una finalità specifica .................................................................... 78 132 Apparecchi a monete....................................................................................................................... 78 133 Beni ceduti a titolo gratuito a nuovo cliente .......................................................................................... 79 134 Buoni acquisti ................................................................................................................................ 79 135 Buoni sconto ................................................................................................................................. 79 136 Cambio valute ............................................................................................................................... 79 137 Carta di sconto .............................................................................................................................. 80 138 Cessioni di beni tra società collegate .................................................................................................. 80 139 Corrispettivo pattuito senza menzione dell’IVA ..................................................................................... 80 140 Divieto di imporre base imponibile minima in caso di locazioni immobiliari tra coniugi .................................... 81 141 Forfait cure pagate ad integrazione retta ricoverati.................................................................................. 81 142 Imposta sugli autoveicoli .................................................................................................................. 81 143 Maggiorazione “tasse di servizio” ....................................................................................................... 81 144 Noleggio imbarcazione con spese non fatturate anche se contrattualmente previste ...................................... 82 145 Pagamenti con carte di credito........................................................................................................... 82 146 Permuta di diritto di superficie e costruzione immobile – Operazione realizzata tra le parti non legate e base imponibile .................................................................................................................................... 82 147 Prestazioni di servizi ........................................................................................................................ 82 148 Riduzione prezzo per pagamento commissione ad agente ........................................................................ 83 149 Sconto del 100 - Non è ribasso o riduzione di prezzo ma cessione a titolo gratuito ........................................ 83 150 Sovvenzioni direttamente connesse con il prezzo in Svezia ....................................................................... 83 151 Sovvenzioni e integrazione prezzi ....................................................................................................... 84 152 Tassa gravante sulla fornitura di veicoli................................................................................................. 84 153 Tassa per l’immatricolazione ............................................................................................................. 84 XVIII SOMMARIO 154 Tassa sulla diffusione di pubblicità commerciale .................................................................................... 84 155 Valore soggettivo e corrispettivo reale................................................................................................. 85 Beni 156 Bene mobile usato - Mancanza di norme comunitarie e comportamento degli Stati membri............................. 85 157 Beni destinati ad una attività esente..................................................................................................... 85 Beni d’investimento 158 Acquistati come privato e successivamente ceduti dopo aver sostenuto spese .............................................. 86 159 Beni non impiegati nell’attività per motivi non imputabili al contribuente..................................................... 86 160 Rettifica della detrazione.................................................................................................................. 86 Bingo 161 Base imponibile nella vendita delle cartelle e prorata di detrazione ............................................................ 87 Bolle 162 Di accompagnamento vigenti in Italia prima del 1993 - Parità di trattamento................................................. 87 Bovini 163 Cessione di animali sottopposti a controlli IAS 41 - Rilevazione e menzione dei marchi in fattura....................... 87 Bunkeraggio 164 Prodotti petroliferi.......................................................................................................................... 88 Buona fede 165 Del fornitore in una frode all’esportazione ........................................................................................... 88 166 Dell’acquirente a fronte di una frode carosello - Detrazione negata ........................................................... 88 Buoni 167 Acquisto di beni o servizi .................................................................................................................. 89 168 Acquisto di beni o servizi concessi a dipendenti da una società .................................................................. 89 169 Acquisto e base imponibile ............................................................................................................... 89 170 Buoni e carte di sconto per promuovere le vendite ................................................................................. 90 171 Merce venduti in precedenza con prezzo scontato - Base imponibile.......................................................... 90 172 Pasto a prezzo inferiore al costo......................................................................................................... 90 173 Premio non di modesto valore ceduti da impresa petrolifera ..................................................................... 90 174 Rimborso e buoni sconto nel rispetto del principio di neutralità fiscale ....................................................... 90 175 Sconto e riduzione della base imponibile applicata direttamente dal produttore al consumatore ...................... 91 176 Sconto emessi dal produttore............................................................................................................ 92 Cambio valute 177 Attività economica di prestazioni di servizio .......................................................................................... 92 Campioni gratuiti 178 Definizione ................................................................................................................................... 92 SOMMARIO XIX 179 Di modico valore importati ............................................................................................................... 92 Canapa 180 Indiana e stupefacenti...................................................................................................................... 93 Caparra 181 Alberghiera ................................................................................................................................... 93 Caravan 182 Utilizzato sia ai fini privati che per essere concesso in locazione ................................................................ 93 Carburanti 183 Reintroduzione di una norma che sopprime il diritto alla detrazione dell’IVA sui carburanti .............................. 93 Carte di credito 184 Assicurazione e registrazione - Accessorietà della prestazione................................................................... 94 185 Base imponibile dei pagamenti .......................................................................................................... 94 186 Carte di credito a pagamento di telefonia - Prestazione accessoria............................................................. 94 187 Carte di credito, di debito, assegni o pagamenti in contanti per servizi di telecomunicazione - Spese supplementari .............................................................................................................................................. 94 188 Utilizzo fraudolento di una carta di credito e cessione di beni ................................................................... 95 Casa madre 189 Stabile organizzazione ..................................................................................................................... 95 190 Stabile organizzazione che fa parte di un gruppo IVA - imponibilità dei servizi forniti....................................... 95 Cassa previdenza 191 Avvocati e procuratori legali in Italia .................................................................................................... 95 Catering 192 Natura della prestazione .................................................................................................................. 96 Cauzioni 193 Per i rimborsi - Oneri a carico dei contribuenti per eseguire il rimborso ....................................................... 96 Cavalli 194 Beni usati ...................................................................................................................................... 96 195 Cavalli ceduti a scopo diverso da macellazione - Aliquota IVA................................................................... 97 Cavo 196 Sottomarino tra due Stati membri - Luogo di tassazione........................................................................... 97 Cellule umane 197 Cellule della cartilagine distaccate e prelevate - Prestazione medica esente ................................................ 97 XX SOMMARIO Certezza del diritto 198 Nella legislazione comunitaria - Inefficacia della proroga ......................................................................... 98 199 Prove giustificative di un’esportazione ................................................................................................. 98 200 Tutela dei privati............................................................................................................................. 98 Cessazione attività 201 Autoconsumo di automobile acquisita in leasing - Base imponibile............................................................. 98 Cessione 202 Cessione azienda - Proseguimento attività ............................................................................................ 99 203 Cessione azienda non soggetta - Detrazione spese generali per l’acquisto della stessa ................................... 99 204 Cessione società controllata ............................................................................................................. 99 205 Vendita di magazzino con locazione di locali......................................................................................... 100 Cessione beni 206 Carattere obbiettivo dell’operazione .................................................................................................. 100 207 Cessione beni con imposta non detratta .............................................................................................. 101 208 Cessione beni d’investimento acquistati da un privato e inseriti nel patrimonio aziendale e successivamente rivenduti dopo averli destinati al consumo privato......................................................................................... 101 209 Cessione beni e costituzione diritto reale su immobili ............................................................................. 101 210 Cessione beni e prestazioni servizi - Cavo a fibre ottiche che collega due Stati membri con attraversamento mare territoriale..................................................................................................................................... 102 211 Cessione beni successiva alla trasformazione in Stato membro in cui è stabilito l’acquirente - luogo di effettuazione ................................................................................................................................. 102 212 Lavori di costruzione con inclusione di beni forniti dal prestatore............................................................... 102 213 Nozione ....................................................................................................................................... 103 Cessione intracomunitaria 214 Elementi e requisiti essenziali per l’esenzione ....................................................................................... 103 215 Sottoscrizione del documento di trasporto e cancellazione della partita IVA del cessionario - validità esenzione .. 103 Cessioni a catena 216 Nella UE - Due vendite con trasporto unico.......................................................................................... 104 Cessioni congiunte e cessioni gratuite 217 Cessione congiunta di beni ad aliquote o regimi diversi ........................................................................... 104 218 Cessione di campioni gratuiti - Natura ................................................................................................. 104 219 Cessione gratuita a un nuovo cliente - Permuta e base imponibile .............................................................. 105 220 Cessione in uso di locali e di altri impianti per la pratica dello sport - Esenzione............................................ 105 221 Cessione promozionale di beni da parte di una società petrolifera.............................................................. 105 Cessioni intracomunitarie 222 Cessione assimilata – Trasferimento di un bene a destinazione di altro Stato membro .................................... 106 223 Con clausola EXW - Prova oggettiva.................................................................................................... 106 SOMMARIO XXI 224 Di protesi dentarie .......................................................................................................................... 106 225 Di protesi dentarie esenti senza diritto alla detrazione dell’imposta............................................................ 106 226 Negata per cancellazione della partita IVA dell’acquirente....................................................................... 107 227 Obbligo per il venditore di dimostrare che il bene ha lasciato fisicamente lo Stato membro di cessione ............. 107 228 Prova ........................................................................................................................................... 107 229 Prova e scambio informazioni fra Stati.................................................................................................. 108 230 Spedizione di beni in altro Stato membro - Obbligo di passaggio di frontiere................................................ 108 231 Termine di inizio e conclusione del trasporto ........................................................................................ 108 232 Termine massimo di trasporto............................................................................................................ 108 Chirurgia estetica 233 Esenzione - Interventi di natura puramente cosmetica derivanti dalla sola volontà del paziente ........................ 109 Circoli 234 Di golf ......................................................................................................................................... 109 235 Sportivi - Esenzione......................................................................................................................... 110 Clausola 236 “Stand still” e diritto a detrazione autovetture....................................................................................... 110 Club 237 Attività legate al valore della quota d’ingresso - Quote imponibili.............................................................. 110 238 Club sportivi ed esenzione IVA irrilevante identità del destinatario ............................................................. 111 Comitato consultivo IVA 239 Autorizzazione prevendita limitazioni temporali della detrazione ............................................................... 111 240 Comportamento degli Stati per la consultazione.................................................................................... 112 241 Mancata consultazione per l’IVA di gruppo........................................................................................... 112 Commercio 242 Di stupefacenti e di prodotti contraffatti .............................................................................................. 112 Commissione UE 243 Procedura di consultazione ............................................................................................................... 112 Compatibilità 244 HIPA - IVA .................................................................................................................................... 113 245 Imposta che colpisce i gelati e bevande ............................................................................................... 113 246 IVA - Imposta di bollo riscossa su contratti di appalto e fornitura materiali ................................................... 113 247 IVA e altri tributi ............................................................................................................................. 113 Computer 248 Portatili con software di sistema - Base imponibile.................................................................................. 114 XXII SOMMARIO Comune 249 Comune che conferisce beni del suo patrimonio in una società ................................................................. 114 250 Gestione parcheggi ......................................................................................................................... 114 251 Immobile utilizzato da un Comune in attività promiscue - variazione successiva dell’impiego ........................... 115 Concorrenza tra pubblico e privato 252 Distorsione per attività svolte in misura trascurabile ................................................................................ 115 253 Tra ente pubblico e privati - Termine « provocherebbe »......................................................................... 115 254 Tra enti di diritto pubblico con operatori economici privati....................................................................... 116 255 Tra pubblico e privato...................................................................................................................... 116 Condanna 256 Dell’Italia per mancata esecuzione di una sentenza ................................................................................ 116 Condono 257 IVA 2002 in Italia - Ricorso per inadempimento..................................................................................... 117 258 IVA 2003 in Italia - Ricorso per inadempimento..................................................................................... 117 Conferenza 259 Conferenze stampa, seminari, cocktail, attività ricreative e altre prestazioni pubblicitarie ................................ 117 Conferimento 260 In denaro da parte di socio e partecipazioni finanziarie - Non sono prestazioni imponibili ................................ 117 Consorzio 261 Per la ricerca di giacimenti minerari ..................................................................................................... 118 Contratto d’opera 262 Per la realizzazione di un bene ........................................................................................................... 118 Contributi 263 A favore del mercato lavoro - Imposta nazionale incompatibile con il diritto comunitario ................................ 118 264 A un ente pubblico da frutticoltori - Non soggetto ................................................................................. 119 265 Alle associazioni turistiche e ad un fondo di sviluppo del turismo in Austria - Compatibilità con l’IVA ................. 119 266 Destinati al finanziamento delle camere di commercio - Compatibilità con l’IVA .......................................... 119 267 Integrazione prezzo......................................................................................................................... 119 268 Sovvenzioni - Detrazione spese promiscue applicazione del prorata ........................................................... 120 Cooperazione 269 Comunitaria nella lotta alle frodi IVA .................................................................................................. 120 Cordone ombelicale 270 Conservazione cellule staminali ed esenzione ....................................................................................... 120 SOMMARIO XXIII Corrispettivi 271 Arrotondamenti dell’IVA .................................................................................................................. 120 Corte di giustizia UE 272 Competenze ................................................................................................................................. 121 Costruzione 273 Ancorata al suolo e terreni edificabili - Definizioni.................................................................................. 121 274 Di un fabbricato e imponibilità IVA ..................................................................................................... 121 Crediti in sofferenza 275 Acquistati a prezzo inferiore a quello nominale...................................................................................... 122 276 Ceduti - Differenza con Factoring e star del credito................................................................................ 122 Crematorio 277 Privato in concorrenza con Comune.................................................................................................... 122 Crociere 278 Circolari - Cessioni di beni effettuate a bordo ....................................................................................... 122 279 Circolari senza sosta estera e viaggi organizzati - Luogo di tassazione .......................................................... 123 Cure 280 Mediche e paramediche esentate - Discrezionalità limitata degli Stati ........................................................ 123 Dazi 281 All’importazione - Non includono l’IVA ............................................................................................... 123 Demanio 282 Marittimo e locazione immobili ......................................................................................................... 123 Deposito doganale 283 Vendita di beni in regime di deposito doganale successivamente trasformati - Base imponibile ......................... 124 Deposito IVA 284 Furto di beni .................................................................................................................................. 124 285 Obbligo di introdurre fisicamente nel deposito la merce importata in esenzione ........................................... 124 286 Responsabilità del gestore ................................................................................................................ 124 Deroghe 287 Alle norme comunitarie - Requisiti di ammissibilità ................................................................................. 125 Detrazione 288 Detrazione IVA negata per fatture soggettivamente inesistenti – Possibilità di derogare alla direttiva IAS............. 125 289 Detrazione per fatture soggettivamente inesistenti ................................................................................. 125 290 Detrazione revocata con interessi di mora a seguito di nuovo controllo – Legittimità...................................... 126 XXIV SOMMARIO 291 Fatture soggettivamente inesistenti – Elementi oggettivi che dimostrano l’uso fraudolento o abusivo della detrazione..................................................................................................................................... 126 292 Prestazioni medico sanitarie esenti – Applicazione del pro-rata in Italia....................................................... 126 293 Scioglimento di società e acquisizione della clientela da parte di un socio che la cede gratuitamente ad una nuova società – Detrazione esclusa per mancanza di attività economica............................................................... 126 Detrazione dell’imposta 294 Acquisto di beni da un privato e destinati poi ad attività d’impresa .............................................................. 127 295 Acquisto di beni destinati ad operazioni esenti anche se mirano ad operazioni imponibili................................. 127 296 Acquisto di un terreno e di fabbricato costruiti sul medesimo per demolire il fabbricato e realizzare un nuovo immobile ...................................................................................................................................... 127 297 Attività non iniziata.......................................................................................................................... 128 298 Auto utilizzata dal datore di lavoro per il trasporto gratuito dei dipendenti tra il loro domicilio e il luogo di lavoro. 128 299 Autoveicolo, cibi, bevande, alloggio, omaggi e altre gratificazioni - Detrazione ............................................ 128 300 Benefici in natura concessi da un’impresa ai propri dipendenti a prescindere dallo Stato in cui sia stabilito il prestatore di lavoro ......................................................................................................................... 129 301 Beni consegnati a dipendenti che li usano per esigenze del datore di lavoro ................................................. 129 302 Beni destinati parte al consumo privato e parte ad attività d’impresa o della professione ................................. 129 303 Beni di investimento conservato nel patrimonio privato o al patrimonio professionale..................................... 130 304 Beni di investimento destinati parte a fini professionali e parte a fini privati................................................... 130 305 Beni di investimento destinati a patrimonio dell’impresa .......................................................................... 130 306 Beni e servizi in presenza di operazioni esenti o senza IVA ........................................................................ 131 307 Cessione di azioni possedute da una società - Detrazione IVA assolta su spese sostenute dalla società nell’ambito di detta transazione ......................................................................................................................... 131 308 Cessione di beni - Sua nozione ed effettiva prova della realizzazione di un’operazione imponibile..................... 131 309 Cessione di una quota dei diritti su un’invenzione................................................................................... 132 310 Detrazione a favore dei soli soggetti passivi d’imposta che realizzino operazioni imponibili.............................. 132 311 Detrazione ammessa per spese d’investimento sostenute dai soci prima della costituzione di una società ........... 132 312 Detrazione auto ............................................................................................................................. 132 313 Detrazione auto - Esclusioni mezzi di trasporto ad opera di norme nazionali anteriori alla sesta direttiva ............. 132 314 Detrazione autovetture e clausola “stand still”...................................................................................... 133 315 Detrazione autovetture negata indebitamente dall’Italia - Ricalcolo del contribuente .................................... 133 316 Detrazione biennale e termine quadriennale per l’accertamento ............................................................... 133 317 Detrazione carburante dal datore di lavoro ........................................................................................... 133 318 Detrazione carburante per autoveicoli utilizzati in leasing - Clausola di “stand still” in Polonia ......................... 134 319 Detrazione da parte di un soggetto che non sapeva o non avrebbe potuto sapere di una frode a monte............... 134 320 Detrazione dell’imposta e abuso del diritto - Vantaggio fiscale contrario all’obbiettivo della norma .................. 134 321 Detrazione dell’imposta pagata a monte - Operazioni accessorie finanziarie e calcolo del prorata della detrazione. 135 322 Detrazione di autovetture che costituiscono lo strumento stesso dell’attività del soggetto passivo - Ammissibilità. 135 323 Detrazione di un immobile acquistato come privato o soggetto passivo - Vale l’intenzione .............................. 135 324 Detrazione differita di un mese (“decalage”) o rimborso in Francia............................................................ 136 325 Detrazione e acquisizione originaria di un bene ai fini personali ................................................................. 136 SOMMARIO XXV 326 Detrazione e comportamento abusivo ................................................................................................. 136 327 Detrazione e deroghe nazionali non autorizzate ..................................................................................... 136 328 Detrazione e differimento di un mese con disposizione transitoria ............................................................. 137 329 Detrazione e disponibilità della fattura ................................................................................................ 137 330 Detrazione e fattura smarrita ............................................................................................................. 137 331 Detrazione e frodi carosello.............................................................................................................. 137 332 Detrazione e frodi carosello - Obbligo del soggetto passivo a provare la legittimità dell’operazione.................. 137 333 Detrazione e inizio attività ................................................................................................................ 138 334 Detrazione e inversione contabile - Termine di decadenza ....................................................................... 138 335 Detrazione e mancato utilizzo di beni acquistati..................................................................................... 138 336 Detrazione e modifica della legislazione sulle locazioni immobiliari ........................................................... 139 337 Detrazione e possesso fattura............................................................................................................ 139 338 Detrazione e rimborso per impresa che effettua prestazioni “considerate” fuori campo IVA............................. 139 339 Detrazione e sovvenzi