La Direttiva 2013/34/UE del 26 giugno 2013, pur abrogando le precedenti IV e VII Direttive CEE in materia di conti annuali e consolidati delle imprese, ne ripropone molti contenuti e, nel contempo, reca innovazioni nell'ordinamento contabile europeo, al quale gli Stati membri hanno dovuto adeguarsi nel corso del 2015.
Nel nostro Paese la Direttiva e' stata recepita con il Decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139 pubblicato sulla G.U. Serie Generale n. 205 del 4 settembre 2015 ed entrato in vigore il 1° gennaio 2016.
La nuova edizione del volume nasce quindi dall'esigenza di interpretare la disciplina codicistica relativa alla costruzione del bilancio di esercizio alla luce delle nuove norme considerando, ove ritenuto opportuno, i principi contabili nazionali elaborati dall'Organismo Italiano di Contabilita' (OIC) aggiornati nel 2016 e quelli internazionali (IAS/IFRS) nonche' la normativa tributaria relativa alla determinazione del reddito imponibile.
Rimane invariata la volonta' di offrire un'interpretazione economico-aziendalistica del quadro normativo di riferimento e l'idea guida della rappresentazione veritiera e corretta della situazione aziendale raffigurata nel bilancio di esercizio che puo' essere ricondotta al concetto piu' generale e piu' pregnante di intelligibilita'.
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Parte prima
LA CLAUSOLA GENERALE
E I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO
CAPITOLO I
LA CLAUSOLA GENERALE
PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO
1.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.2. Il primo comma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.3. Il secondo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.4. Il terzo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.5. Il quarto comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.6. Il quinto comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.7. Il sesto comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
CAPITOLO II
I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO
2.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.2. Il primo principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2.3. Il secondo principio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.4. Il terzo principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.5. Il quarto principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2.6. Il quinto principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.7. Il sesto principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.8. Il settimo principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Parte seconda
LE STRUTTURE QUANTITATIVE
DEL BILANCIO DI ESERCIZIO
CAPITOLO III
LE STRUTTURE QUANTITATIVE DELLO STATO
PATRIMONIALE, DEL CONTO ECONOMICO
E DEL RENDICONTO FINANZIARIO
3.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
3.2. La scelta del legislatore nazionale relativamente agli schemi di bilancio . . . 38
3.3. Il contenuto dell􀀀art. 2423-ter c.c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
CAPITOLO IV
LO STATO PATRIMONIALE
4.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
4.2. Le strutture dello stato patrimoniale secondo la IV Direttiva CEE e secondo
la Direttiva 2013/34/UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
4.2.1. Attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.2.2. Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
4.3. La traduzione nella normativa italiana dello schema di stato patrimoniale
secondo la IV Direttiva CEE e secondo la Direttiva 2013/34/UE . . . . . . . 59
4.3.1. Attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4.3.2. Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
CAPITOLO V
IL CONTO ECONOMICO
5.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
5.2. Le strutture del conto economico secondo la IV Direttiva CEE e secondo la
Direttiva 2013/34/UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
5.2.1. Il conto dei profitti e delle perdite a costi e ricavi totali della produzione
realizzata nel periodo. La struttura scalare . . . . . . . . . . . . . . 88
5.2.2. Il conto dei profitti e delle perdite a costi e ricavi totali della produzione
realizzata nel periodo. La struttura a sezioni contrapposte . . . . . . 95
5.2.3. Il conto dei profitti e delle perdite a costi e ricavi della produzione
venduta nel periodo. La struttura scalare . . . . . . . . . . . . . . . 97
5.2.4. Il conto dei profitti e delle perdite a costi e ricavi della produzione
venduta nel periodo. La struttura a sezioni contrapposte . . . . . . 100
5.3. La traduzione nella normativa italiana dello schema di conto economico
secondo la IV Direttiva CEE e secondo la Direttiva 2013/34/UE . . . . . . . 105
5.3.1. A) Valore della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
5.3.2. B) Costi della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
XII INDICE
5.3.3. C) Proventi e oneri finanziari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
5.3.4. D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie . . . . . . . 114
CAPITOLO VI
IL RENDICONTO FINANZIARIO
6.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
6.2. Le nozioni di fabbisogno monetario, eccedenza monetaria e fabbisogno
finanziario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
6.3. Lo schema di rendiconto finanziario previsto dai principi contabili nazionali . 121
CAPITOLO VII
GLI INFLUSSI DELLA NORMATIVA FISCALE
SULLA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO
7.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
7.2. Le finalità della normativa tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
7.3. L􀀀evoluzione della normativa tributaria dal 1991 al 2003 . . . . . . . . . . . 129
7.4. Le dissonanze tra normativa civilistica e normativa fiscale . . . . . . . . . . . 134
7.4.1. Le quote di ammortamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
7.4.2. I costi per la manutenzione degli impianti . . . . . . . . . . . . . . 136
7.4.3. Le plusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
7.5. La determinazione delle voci “imposte anticipate” e “imposte differite” . . . 139
7.6. L􀀀attuale derivazione del reddito imponibile dal risultato ante imposte del
conto economico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Parte terza
I CRITERI DI VALUTAZIONE PARTICOLARI
CAPITOLO VIII
I CRITERI DI VALUTAZIONE
8.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
8.2. I criteri generali di valutazione. I valori di scambio e i valori d􀀀uso. . . . . . 148
8.3. La valutazione delle immobilizzazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
8.3.1. Il processo di ammortamento delle immobilizzazioni la cui utilizzazione
è limitata nel tempo: generalità . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
8.3.2. Il processo di ammortamento delle immobilizzazioni la cui utilizzazione
è limitata nel tempo: il calcolo del valore da ammortizzare . . 169
8.3.3. Il processo di ammortamento delle immobilizzazioni la cui utilizzazione
è limitata nel tempo: la determinazione della residua possibilità
di utilizzazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
INDICE XIII
8.3.4. Il processo di ammortamento delle immobilizzazioni la cui utilizzazione
è limitata nel tempo: la scelta del criterio di ripartizione del
valore da ammortizzare tra i successivi periodi amministrativi. . . . 181
8.3.5. Il processo di ammortamento nella normativa fiscale. . . . . . . . . 182
8.3.6. La svalutazione delle immobilizzazioni . . . . . . . . . . . . . . . . 184
8.4. La valutazione delle partecipazioni in imprese controllate e collegate . . . . 186
8.4.1. La valutazione delle partecipazioni secondo la normativa del 1942 . 188
8.4.2. La valutazione delle partecipazioni al costo ex art. 2426 c.c., p. 1) . 189
8.4.3. Lavalutazione delle partecipazioni con il metodo del patrimonio netto. 190
8.4.4. La valutazione delle partecipazioni nel bilancio consolidato di gruppo. 194
8.4.5. Le relazioni tra la valutazione delle partecipazioni secondo il criterio
del costo e secondo il metodo del patrimonio netto. . . . . . . . . . 197
8.5. I costi di impianto e di ampliamento e i costi di sviluppo . . . . . . . . . . . 203
8.6. I diritti di concessione e gli altri diritti iscritti nell􀀀attivo. . . . . . . . . . . . 208
8.7. L􀀀avviamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
8.8. La valutazione dei crediti e dei debiti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
8.9. La valutazione delle rimanenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
8.9.1. Le giacenze nelle imprese industriali e mercantili rappresentate come
rimanenze nel sistema dei valori di bilancio . . . . . . . . . . . . . 224
8.9.2. La valutazione delle rimanenze di esercizio . . . . . . . . . . . . . . 226
8.9.3. I parametri di riferimento generali per la valutazione delle
rimanenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
8.9.4. La valutazione delle giacenze di materie prime, sussidiarie e di
consumo e dei semilavorati acquisiti da terzi . . . . . . . . . . . . . 233
8.9.5. La valutazione delle giacenze di prodotti in corso di lavorazione . . 235
8.9.6. La valutazione delle giacenze di prodotti finiti . . . . . . . . . . . . 236
8.9.7. La determinazione dei flussi di costi attribuibili alle quantità in
giacenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
8.9.8. La valutazione delle commesse pluriennali . . . . . . . . . . . . . . 246
8.9.9. La valutazione delle rimanenze di esercizio secondo la normativa
fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
8.10. La valutazione dei titoli e delle attività finanziarie che non costituiscono
immobilizzazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
8.11. La valutazione degli strumenti finanziari derivati (di CLAUDIO SOTTORIVA) . . 262
8.12. I fondi per rischi ed oneri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
8.13. I ratei e i risconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Parte quarta
LE STRUTTURE DESCRITTIVO-ESPLICATIVE:
LA NOTA INTEGRATIVA E LA RELAZIONE SULLA GESTIONE
CAPITOLO IX
LA NOTA INTEGRATIVA
9.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
XIV INDICE
9.2. L􀀀indicazione dei criteri di valutazione applicati (punto 1). . . . . . . . . . . 294
9.3. Lindicazione dei movimenti delle immobilizzazioni (punto 2) . . . . . . . . 295
9.4. L􀀀indicazione della composizione delle voci relative ai costi di impianto e di
ampliamento e dei costi di sviluppo (punto 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
9.5. L􀀀indicazione delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni materiali
e immateriali (punto 3-bis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
9.6. L􀀀indicazione delle variazioni nella consistenza delle altre voci dell􀀀attivo e del
passivo (punto 4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
9.7. L􀀀indicazione delle partecipazioni possedute (punto 5) . . . . . . . . . . . . 299
9.8. Lindicazione delle informazioni sui crediti e sui debiti (punto 6) . . . . . . . 300
9.9. L􀀀indicazione delle variazioni nei cambi valutari verificatisi successivamente
alla chiusura dell􀀀esercizio (punto 6-bis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
9.10. L􀀀indicazione dei crediti e dei debiti relativi ad operazioni che prevedono
lobbligo di retrocessione a termine (punto 6-ter) . . . . . . . . . . . . . . . 301
9.11. L􀀀indicazione della composizione dei ratei e dei risconti passivi nonché delle
voci residuali del passivo e del Patrimonio netto (punto 7) . . . . . . . . . . 301
9.12. L􀀀indicazione della composizione del Patrimonio netto (punto 7-bis) . . . . . 302
9.13. Lindicazione dell􀀀ammontare degli oneri finanziari imputati ai valori iscritti
all􀀀attivo (punto 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
9.14. Lindicazione degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti
dallo stato patrimoniale (punto 9). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
9.14.1. Gli impegni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
9.14.2. Le passività potenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
9.15. L􀀀indicazione della ripartizione dei ricavi di vendita e delle prestazioni (punto
10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
9.16. L􀀀indicazione dei proventi da partecipazioni diversi dai dividendi (punto 11). 308
9.17. Lindicazione degli interessi e degli altri oneri finanziari (punto 12) . . . . . 308
9.18. L􀀀indicazione dei ricavi e dei costi di entità o incidenza eccezionali (punto 13). 309
9.19. Il prospetto della determinazione delle imposte differite e anticipate (punto 14). 309
9.20. L􀀀indicazione del numeromedio dei dipendenti ripartito per categoria (punto 15). 310
9.21. Lindicazione dell􀀀ammontare dei compensi, delle anticipazioni e dei crediti
concessi agli amministratori ed ai sindaci (punto 16) . . . . . . . . . . . . . . 311
9.22. L􀀀indicazione dell􀀀ammontare dei corrispettivi spettanti al soggetto incaricato
della revisione legale dei conti (punto 16-bis). . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
9.23. L􀀀indicazione delle diverse categorie di azioni (punto 17) . . . . . . . . . . . 312
9.24. Lindicazione degli altri titoli emessi dalla società (punto 18) . . . . . . . . . 313
9.25. L􀀀indicazione degli altri strumenti finanziari emessi dalla società (punto 19) . 313
9.26. Lindicazione dei finanziamenti effettuati dai soci (punto 19-bis) . . . . . . . 314
9.27. L􀀀indicazione dei dati relativi ai patrimoni destinati ad uno specifico affare
(punto 20) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
9.28. L􀀀indicazione della destinazione dei proventi generati dalle attività separate
(punto 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
9.29. L􀀀indicazione delle operazioni di locazione finanziaria (punto 22) . . . . . . 316
9.30. Lindicazione delle operazioni realizzate con parti correlate (punto 22-bis) . 316
9.31. L􀀀indicazione degli accordi non risultanti dallo stato patrimoniale (punto
22-ter) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
9.32. L􀀀indicazione della natura e dell􀀀effetto dei fatti di rilievo avvenuti dopo la
chiusura dell􀀀esercizio (punto 22-quater) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
INDICE XV
9.33. L􀀀indicazione dell􀀀impresa che redige il bilancio consolidato (punto
22-quinquies e punto 22-sexies) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
9.34. L􀀀indicazione della proposta di destinazione del risultato economico dell􀀀esercizio
(punto 22-septies) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
9.35. L􀀀indicazione delle informazioni relative al “fair value” degli strumenti finanziari
(art. 2427-bis C.C.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
CAPITOLO X
LA RELAZIONE SULLA GESTIONE
10.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
10.2. Il contenuto della relazione sulla gestione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
10.3. Le richieste del primo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
10.4. Le richieste del secondo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
10.5. Le richieste del terzo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
10.5.1. Le attività di ricerca e sviluppo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
10.5.2. I rapporti di gruppo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
10.5.3. Le informazioni relative alle azioni proprie in portafoglio e alle
azioni o quote di società controllanti . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
10.5.4. Le informazioni relative alle movimentazioni delle azioni proprie e
delle azioni o quote di società controllanti . . . . . . . . . . . . . . 334
10.5.5. L􀀀evoluzione prevedibile della gestione . . . . . . . . . . . . . . . . 336
10.5.6. Luso di strumenti finanziari da parte della società e gli obiettivi e le
politiche della società in materia di gestione del rischio finanziario
nonché l􀀀esposizione della società ad altri rischi . . . . . . . . . . . 337
10.6. Le informazioni metaeconomiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
CAPITOLO XI
LA REDAZIONE DEL BILANCIO
IN FORMA ABBREVIATA E IN FORMA SEMPLIFICATA
11.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
11.2. La redazione del bilancio in forma abbreviata . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
11.3. La redazione del bilancio in forma semplificata . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Parte quinta
LE FUNZIONI DI CONTROLLO E LE PROBLEMATICHE CONCERNENTI
IL FALSO IN BILANCIO NELLA PROSPETTIVA ECONOMICO-AZIENDALISTICA
CAPITOLO XII
LE FUNZIONI DI CONTROLLO
12.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
12.2. La struttura del soggetto economico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
XVI INDICE
12.3. Le funzioni di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
12.4. Le funzioni di controllo nel modello c.d. “tradizionale” di amministrazione e
controllo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
12.4.1. Le funzioni di controllo sull􀀀amministrazione svolte dal collegio
sindacale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
12.4.2. Il controllo sulla contabilità, sul bilancio e sulle altre comunicazioni
sociali: dalle operazioni di gestione al bilancio di esercizio . . . . . 370
12.4.3. Il controllo sulla contabilità, sul bilancio e sulle altre comunicazioni
sociali: il rapporto tra i fatti aziendali e i documenti che li rappresentano
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
12.4.4. Il controllo sulla contabilità, sul bilancio e sulle altre comunicazioni
sociali: l􀀀analisi della verità-falsità dei documenti amministrativi . . 373
12.4.5. Il controllo sulla contabilità, sul bilancio e sulle altre comunicazioni
sociali: la rilevazione dei documenti amministrativi nella contabilità
sistematica di esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
12.4.6. Il controllo sulla contabilità, sul bilancio e sulle altre comunicazioni
sociali: la derivazione del bilancio dalla contabilità e dalle determinazioni
di fine esercizio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
12.5. Le funzioni di controllo nel modello dualistico di amministrazione e controllo. 380
12.6. Le funzioni di controllo nel modello monistico di amministrazione e controllo. 384
CAPITOLO XIII
IL FALSO IN BILANCIO NELLA PROSPETTIVA ECONOMICO-AZIENDALISTICA
13.1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
13.2. La struttura teorica del bilancio di esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
13.2.1. Le valutazioni di bilancio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
13.3. Armonie e disarmonie tra norma giuridica e modalità di rappresentazione
economico-aziendalistica dei valori bilancio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
13.4. La novella legislativa del 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
13.5. L􀀀esegesi della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
13.6. La verità/falsità con riferimento ai valori oggettivamente determinabili e con
riferimento alla corretta redazione dei documenti . . . . . . . . . . . . . . . 407
13.7. La verità/falsità con riferimento alle valutazioni . . . . . . . . . . . . . . . . 409
13.8. Ulteriori considerazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
13.9. La falsità del bilancio in rapporto alle fasi successive alla sua formazione . . 413
13.9.1. I fatti aziendali conseguenti ad operazioni di gestione . . . . . . . . 414
13.9.2. I documenti che rappresentano i fatti . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
13.9.3. La rilevazione contabile dei documenti . . . . . . . . . . . . . . . . 415
13.9.4. La congruenza del bilancio con le rilevazioni contabili e con le
determinazioni di fine esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
13.10. Le omissioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
13.11. Considerazioni conclusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Studi citati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Indice analitico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
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