Prefazione
L’imposta sul valore aggiunto è entrata a far parte del nostro sistema tributario da oltre quarant’anni, condizionando notevolmente la vita economica domestica e internazionale.
Si tratta di un tributo che, per la sua complessità di disciplina, per i suoi tecnicismi, grava fortemente sull’organizzazione amministrativa degli operatori, in termini di incombenti procedurali e sul piano dei rapporti con il fisco e con le controparti contrattuali. Gli operatori devono aver presenti non solo le fonti nazionali,ma anche (anzi, innanzitutto) le fonti dell’UE (olim, comunitarie).
Non è difficile comprendere l’importanza e l’utilità di un’opera, come questa, redatta in forma di commentario teorico-pratico, che esamina in modo attento e approfondito le disposizioni del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, integrato e modificato tantissime volte, ma mai trasfuso in un testo unico (come accaduto per altre imposte).
Si tratta dunque di un lavoro di esegesi delle singole disposizioni: ogni argomento è affrontato con specifica e preminente attenzione alla prassi erariale e alla giurisprudenza italiana e a quella della Corte di Giustizia; ogni commento è arricchito dai riferimenti necessari a farne comprendere - in forma rapida, ma organica - il contenuto, la ratio e i collegamenti sistematici.
Opera esegetica, dunque, ma anche di inquadramento delle singole norme nel sistema del tributo, così da consentire, attraverso l’analisi delle infinite questioni che caratterizzano disposizioni spesso irte di difficoltà tecniche, di soddisfare a un tempo le esigenze della pratica e gli interrogativi degli studiosi.
Non è qui possibile, data la natura dell’opera, ripercorrerne i contenuti. Qualche cenno è però possibile e utile, su alcuni temi presi ad esempio.
Non tutte le disposizioni sono di uguale rilievo; perciò il commento delle disposizioni di maggiore “valenza strategica” è più ampio e approfondito.
Il lettore viene posto in condizione di percorrere agevolmente tutti i punti cruciali della disciplina del tributo, dai presupposti oggettivi e soggettivi (cessioni di beni, prestazioni di servizi, importazioni, scambi intracomunitari; territorialità; esercizio d’impresa, arte o professione), ai profili procedurali (momento di effettuazione delle operazioni; base imponibile, fatturazione; liquidazione del debito fiscale, al netto
delle detrazioni), fino alla procedura di accertamento.
Sono descritte le condizioni che determinano fiscalmente l’esercizio d’impresa e le operazioni che non ne fanno parte, quale mezzo per identificare soggettivamente l’impresa contribuente e l’area delle operazioni economiche non rilevanti, fra cui quelle di pertinenza delle società holding c.d. statiche e delle società costituite al solo fine di dare in uso gratuito ai soci i cespiti appartenenti alla società.
In tema di associazione in partecipazione con apporto di lavoro e di rapporti di collaborazione, si esamina quando rilevano o non rilevano ai fini dell’Iva e si analizza la potenziale rilevanza delle prestazioni accessorie legate al possesso di partecipazioni, quando consistano in prestazioni di lavoro autonomo.
Si considerano le singole fattispecie, e un particolare risalto è dato, ad esempio, all’analisi delle operazioni di credito e di finanziamento, alla fornitura in outsourcing di servizi amministrativi agli enti creditizi e finanziari, alle operazioni su azioni e titoli, alle attività assicurative e su immobili (locazioni e vendite).
In relazione alla crescente importanza del c.d. terzo settore, si approfondiscono le condizioni di esentabilità delle operazioni a particolare valenza sociale (soccorso; assistenza a persone indigenti o segnate ad altro titolo da situazioni di disagio).
Quanto alle esportazioni e alle operazioni intracomunitarie, sono descritte le tipologie possibili di esportazione (dirette, a cura del cessionario non residente, e triangolari), con particolare riferimento alla prassi formatasi in merito alla prova di uscita dei beni dal territorio doganale, in caso di triangolazione.
Si dà conto delle operazioni intracomunitarie (cessione ed acquisto), con riguardo agli aspetti sostanziali della disciplina, particolarmente nel caso di operazioni c.d. triangolari e quadrangolari.
Speciale attenzione è dedicata al collegamento delle norme dell’Iva con gli istituti civilistici presupposti.
Sono studiati anche i nessi con l’imposizione sul reddito, allo scopo di dare evidenza alle convergenze e divergenze significative dei due sistemi impositivi (si pensi, a un esempio tra i tanti, al diverso ruolo del requisito di inerenza nei due sistemi).
Specifici approfondimenti sono riservati all’alternatività fra Iva e imposta di registro, che è tema di cui la pratica professionale dimostra quotidianamente la particolare delicatezza (cessioni di beni isolati o di azienda; transazioni, e simili), e ad alcuni regimi di settore in cui il tributo assume natura di imposta monofase (editoria e telecomunicazioni).
Altro argomento meritevole di un cenno è, infine, il consolidato fiscale (la c.d. Iva di gruppo). Temi indagati sono l’area di consolidamento (condizioni e limiti di accesso, di permanenza e di uscita), il funzionamento della procedura di consolidamento e compensazione dei saldi periodici delle società partecipanti al consolidato, i limiti alla compensazione e la disciplina delle garanzie relative alle eccedenze di credito compensate. Viene quindi dato ampio spazio al progetto di riforma caratterizzato dal passaggio da un consolidamento dei saldi d’imposta a quello delle basi imponibili, applicato a gruppi non necessariamente composti da sole società nazionali ma anche aventi sede in altri Stati dell’Unione.
Conosco da anni lo scrupolo, la precisione e la serietà con cui Paolo Pacitto conduce le sue indagini, anche per aver accolto suoi contributi in opere collettanee da me curate in passato.
Sono quindi certo che anche questo corposo lavoro, frutto di tanta fatica, sarà apprezzato in tutta la sua importanza dagli operatori e dagli studiosi.
Milano, marzo 2014
Francesco Tesauro
Indice sommario dei commenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX
Prefazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXI
Titolo I - Disposioni generali
1 Operazioni imponibili 1
2 Cessioni di beni 11
3 Prestazioni di servizi 45
4 Esercizio di imprese 85
5 Esercizio di arti e professioni 103
6 Effettuazione delle operazioni 119
7 Territorialità dell’imposta - Definizioni 141
7-bis Territorialità - Cessioni di beni 142
7-ter Territorialità - Prestazioni di servizi 143
7-quater Territorialità - Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi 144
7-quinquies Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi culturali,
artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili 144
7-sexies Territorialità - Disposizioni speciali relative a talune prestazioni
di servizi rese a committenti non soggetti passivi 145
7-septies Territorialità - Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese
a non soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità 146
8 Cessioni all’esportazione 197
8-bis Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione 213
9 Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali 221
10 Operazioni esenti dall’imposta 231
11 Operazioni permutative e dazioni in pagamento 289
12 Cessioni e prestazioni accessorie 297
13 Base imponibile 301
14 Determinazione del valore normale 309
15 Esclusioni dal computo della base imponibile 313
INDICE GENERALE
INDICE GENERALE
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16 Aliquote dell’imposta 325
17 Soggetti passivi 341
18 Rivalsa 375
19 Detrazione 391
19-bis Percentuale di detrazione 425
19-bis1 Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni
e servizi 429
19-bis2 Rettifica della detrazione 441
20 Volume d’affari 449
Titolo II - Obblighi dei contribuenti
21 Fatturazione delle operazioni 453
22 Commercio al minuto e attività assimilate 497
23 Registrazione delle fatture 515
24 Registrazione dei corrispettivi 517
25 Registrazione degli acquisti 524
32 Disposizione regolamentare concernente le semplificazioni
per i contribuenti minori relative alla fatturazione
e alla registrazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .525
26 Variazioni dell’imponibile o dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .527
27 Liquidazioni e versamenti mensili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
28 Dichiarazione annuale 551
29 Elenchi dei clienti e dei fornitori 551
30 Versamento di conguaglio e rimborso della eccedenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .575
34 Regime speciale per i produttori agricoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .585
34-bis Attività agricole connesse 595
35 Disposizione regolamentare concernente le dichiarazioni
di inizio, variazione e cessazione attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .599
INDICE GENERALE
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35-bis Eredi del contribuente 623
36 Esercizio di più attività 627
38-bis Esecuzione dei rimborsi 635
38-bis1 Rimborso dell’imposta assolta in altri Stati membri della Comunità 651
38-bis2 Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti
in un altro Stato membro della Comunità 651
38-ter Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in Stati
non appartenenti alla Comunità 654
38-quater Sgravio dell’imposta per i soggetti domiciliati e residenti fuori
della Comunità europea 655
39 Tenuta e conservazione dei registri e dei documenti 665
Titolo IV – Accertamento e riscossione
51 Attribuzioni e poteri degli Uffici dell’imposta sul valore
aggiunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .679
52 Accessi, ispezioni e verifiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .689
54 Rettifica delle dichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .699
54-bis Liquidazione dell’imposta dovuta in base alle dichiarazioni 705
55 Accertamento induttivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .713
56 Notificazione e motivazione degli accertamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .715
57 Termine per gli accertamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .723
59 Ricorsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .735
60 Pagamento delle imposte accertate 747
60-bis Solidarietà nel pagamento dell’imposta 763
62 Riscossione coattiva e privilegi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .771
66 Segreto d’ufficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .775
Titolo V - Importazioni
67 Importazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .779
68 Importazioni non soggette all’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .780
INDICE GENERALE
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69 Determinazione dell’imposta 781
70 Applicazione dell’imposta 781
Titolo VI – Disposizioni varie
71 Operazioni con lo Stato della Città del Vaticano e con la Repubblica
di San Marino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797
72 Trattati e accordi internazionali 803
73 Modalità e termini speciali 811
74 Disposizioni relative a particolari settori 863
74-ter Disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo 905
74-quater Disposizioni per le attività spettacolistiche 933
74-quinquies Disposizioni per i servizi resi tramite i mezzi elettronici da soggetti
domiciliati o residenti fuori della Comunità a committenti comunitari
non soggetti passivi d’imposta 953
Operazioni intracomunitarie e depositi I.V.A. 957
(D L n 331/1993, conv con L n 427/1993 e succ mod )
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1015
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INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
Commenti
Titolo I - Disposizioni generali
1 Operazioni imponibili ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 1
1. Contenuto. Origine e rinvii ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 1
2. Decorrenza ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 8
3. Prospettive de jure condendo ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 8
2 Cessioni di beniǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 11
1. Contenuto ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 12
2. Le cessioni di beniǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 12
3. Le fattispecie equiparateǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 21
4. (Segue) Le fattispecie equiparate ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 27
5. Operazioni che non si considerano cessioni di beniǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 30
3 Prestazioni di servizi ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 45
1. Generalità ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 47
2. Prestazione di servizi e corrispettivitàǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 49
3. Corrispettività, contributi e sovvenzioni ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 51
4. Corrispettività, gratuità e donazioni remuneratorieǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 55
5. Corrispettività e transazioneǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 58
6. Corrispettività e speciali figure negozialiǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 63
6.1. La cessione del contrattoǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 63
6.2. Il contratto per persona da nominareǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 65
6.3. Il contratto a favore di terzo ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 66
7. Corrispettivo per il recesso e caparra penitenzialeǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 66
8. Indennizzi per recesso da contratti di appalto ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 70
9. Prestazioni di servizi: specificazioniǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 71
10. Autoconsumo di servizi. Eccezioniǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 74
11. Di alcune prestazioni di servizi nei confronti di dipendentiǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 76
12. Assegnazioni ai soci, associati o partecipanti ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 77
13. Operazioni non costituenti prestazioni di servizi ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 78
4 Esercizio di impreseǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 85
1. Definizioni comunitarie e di diritto interno. Raccordo ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 88
2. La c.d. presunzione di esercizio di impresa ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 90
3. Cessioni e prestazioni ai soci, associati o partecipantiǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 91
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
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4. Enti non commerciali ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 92
5. Presunzioni di commercialità ed esclusioni dall’ambito
della commercialità ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 93
6. Condizioni di esclusione dal novero della commercialità
per le attività del c.d. terzo settore ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 96
7. Relazioni con le imposte sui redditi ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 97
8. Enti pubblici ed esercizio di impresa ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 98
9. L’impresa agricola: generalitàǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 99
10 (Segue) La società agricola ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 102
5 Esercizio di arti e professioni ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 103
1. L’esercizio di arti e professioni ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 103
2. Attività di lavoro personale, non costituente esercizio di arte
o di professione ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 104
3. Società fra avvocati ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 109
4. Società professionale non residente ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 110
5. Prestazioni professionali nell’ambito delle operazioni
di espropriazione immobiliareǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 111
6. Somme corrisposte in occasione di recesso da associazioni
professionali ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 111
7. Compensi corrisposti ad eredi dell’artista o del professionista
deceduto ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 112
8. (Segue) Cessazione dell’attività professionaleǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 112
9. La c.d. cessione della clientela di studi professionali ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 113
10. Spese di giudizio a favore di legale distrattario della controparte
vittoriosaǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 114
11. Liquidazione dei compensi al difensore d’ufficioǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 115
12. Apporto di servizi professionali a società a responsabilità
limitataǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 115
13. (Segue) Esercizio di arti e professioni e prestazioni accessorie
a carico di soci di s.p.a. ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 116
6 Effettuazione delle operazioniǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 119
1. Cessioni di beni ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 120
1.1. Regola generaleǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 120
1.2. Deroghe ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 122
2. Prestazioni di servizi ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 123
3. L’emissione della fattura, indipendentemente dagli eventi
che precedono. Il pagamento anticipatoǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 125
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
- 11 -
4. La c.d. esigibilità dell’imposta ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 127
5. La c.d. fatturazione differita (esigibilità sospesa) ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 128
5.1. Regola generaleǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 128
5.2. Recente casistica ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 134
6. Legge comunitaria per il 2010 ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 135
7 Territorialità dell’imposta - Definizioni ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 141
7-bis Territorialità - Cessioni di beni ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 142
7-ter Territorialità - Prestazioni di serviziǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 143
7-quater Territorialità - Disposizioni relative a particolari prestazioni
di servizi ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ ǯ 144
7-quinquies Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni
di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi,
ricreativi e simili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
7-sexies Territorialità - Disposizioni speciali relative a talune
prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi . . . . . . . . . . . 145
7-septies Territorialità - Disposizioni relative a talune prestazioni
di servizi rese a non soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità . . . . . 146
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
2. Il ruolo del «nuovo» art. 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
3. Le cessioni di beni. Requisito territoriale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
4. Cessione di gas e di energia elettrica. I servizi connessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4.1. Generalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4.2. Le cessioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4.3. Casistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
5 Le prestazioni di servizi. Territorialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
5.1. Le nuove regole sul luogo di prestazione dei servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
5.1.1. Nei rapporti c.d. B2B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
5.1.1.1. Status di soggetto passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
5.1.1.2. L’effettuazione dell’acquisto «nella qualità» di soggetto passivo. . . . . 171
5.1.1.3. Il luogo di stabilimento del committente (la nozione
di stabile organizzazione). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
5.1.2. Nei rapporti c.d. B2C. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
- 12 -
6. Deroghe ai principi generali di territorialità delle prestazioni di servizi . . . . . . 175
6.1. Deroghe previste sia per i rapporti B2B che per i rapporti B2C. . . . . . . . . 175
6.1.1. Deroghe già vigenti (casi e materiali) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
6.1.2. Nuove fattispecie derogatorie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
6.1.3. Deroghe previste esclusivamente per i rapporti B2C. . . . . . . . . . . . . . . . 181
7. Sopravvenuti documenti di prassi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
7.1. Prestazioni di servizi relativi a beni immobili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
7.2. Sulla distinzione fra beni mobili ed immobili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
7.3. Prestazioni di trasporto di passeggeri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
7.4. Prestazioni di servizi di ristorazione e di catering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
7.5. Locazione e noleggio di mezzi di trasporto a breve termine
(nozione di «mezzo di trasporto»). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
7.6. Prestazioni di intermediazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
7.7. Prestazioni di trasporto di beni diverse dal trasporto intracomunitario . . . 192
7.8. Prestazioni di trasporto intracomunitario di beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
7.9. Servizi relativi a beni mobili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
7.10. Locazione, noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto 193
7.11. Servizi resi a soggetti non comunitari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
7.12. Prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
7.13. Prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione . . . . . . . . . . . . 195
8 Cessioni all’esportazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
2. Le cessioni all’esportazione. Singole fattispecie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
2.1. Esportazioni dirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
2.2. Esportazioni «triangolari». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
2.3. Utilizzazione del documento di trasporto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
2.4. Esportazione con consegna al cliente estero in Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
2.5. Esportazione con effetti traslativi differiti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
3. Cessioni di beni e prestazioni di servizi ad esportatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.1. Plafond fisso e plafond mobile. Gestione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
3.2. Plafond libero (o incondizionato) e plafond vincolato (o condizionato) . . 211
8-bis Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2. Le singole fattispecie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
9 Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali . . . . . . . . . . . . 221
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
- 13 -
2. Singole fattispecie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
10 Operazioni esenti dall’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
2. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
3. Il comma 2 dell’art. 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
3.1. Requisiti soggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
3.1.1. I consorzi e le strutture consortili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
3.2. Requisito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
11 Operazioni permutative e dazioni in pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
1. Permuta e dazione in pagamento. Relazioni fra la legge civile
e la disposizione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
2. Cessione di residuati e di sottoprodotti di lavorazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
3. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
12 Cessioni e prestazioni accessorie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
13 Base imponibile. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
2. Operazioni con parti correlate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
3. Corrispettivi in valuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
4. Base imponibile e indetraibilità oggettiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
14 Determinazione del valore normale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
2. Raccordi legislativi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
15 Esclusioni dal computo della base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
1. Le poste che non concorrono a formare la base imponibile. . . . . . . . . . . . . . . . 313
2. Addebiti di penalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
16 Aliquote dell’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
2. Operazioni interne ed importazioni. Rinvio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
3. Recente casistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
4. Sviluppi comunitari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
5. Legislazione sopravvenuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
- 14 -
6. (Segue) Ulteriori interventi sulle aliquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
17 Soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
2. Rapporti con i non residenti. Le alternative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
2.1. L’inversione contabile. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
2.2. L’identificazione diretta o la nomina di un rappresentante fiscale . . . . . . . 347
3. Ipotesi ulteriori di applicazione del meccanismo di inversione contabile . . . . . 353
3.1. Il commercio dell’oro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
3.1.1. Disposizioni tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
3.1.2. Reverse charge 355
3.1.3. Detrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
3.1.4. Fatturazione. Commercio al minuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
3.1.5.Rimborsi infrannuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
3.1.6. Importazioni non soggette ad imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
3.1.7. Applicazione dell’imposta all’importazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
3.2. Argento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
3.3. Casistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
3.3.1. Territorialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
4. (Segue) Ipotesi ulteriori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
5. Il reverse charge nell’edilizia. Casi ed interpretazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
6. Reverse charge nella cessione di telefoni cellulari e dispositivi
a circuito integrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
6.1. Sulle cessioni di telefoni cellulari concepiti come dispositivi
fabbricati o adattati per essere connessi a una rete munita di licenza
e funzionanti a frequenze specifiche, con o senza altro utilizzo.
Profili soggettivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
6.2. Sulle cessioni di telefoni cellulari concepiti come dispositivi
fabbricati o adattati per essere connessi a una rete munita di licenza
e funzionanti a frequenze specifiche, con o senza altro utilizzo.
Profili oggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
6.3. Sulle cessioni di dispositivi a circuito integrato quali
microprocessori e unità centrali di elaborazione prima della loro
installazione in prodotti destinati al consumatore finale.
Profili soggettivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
6.4. Sulle cessioni di dispositivi a circuito integrato quali
microprocessori e unità centrali di elaborazione prima della loro
installazione in prodotti destinati al consumatore finale.
Profili oggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
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6.5. Sui profili procedurali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
7. Impropria disapplicazione del reverse charge. Giurisprudenza
comunitaria e sanzioni di diritto interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
8. Reverse charge. Enti non commerciali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
9. Applicazioni specifiche alle cessioni di rottami e simili . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
18 Rivalsa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
2. Incorporazione dell’imposta nel corrispettivo. Modalità di rivalsa . . . . . . . . . . 379
3. La rivalsa facoltativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
4. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
5. Pattuizioni contrattuali sulla rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
6. Garanzie del credito di rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
7. Giurisprudenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
19 Detrazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
2. Detrazione, inerenza e correlazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
3. Rettifica della detrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
4. Operazioni che si considerano imponibili ai fini della detrazione . . . . . . . . . . . 413
5. Acquisti a destinazione c.d. «promiscua» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
6. Esercizio di attività imponibili e di attività esenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
7. Commercio dell’oro. Rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
8. Un caso di specie: la cessione di partecipazioni di controllo o totalitarie . . . . . 420
9. La lettera a-bis) dell’art. 19. Applicazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
19-bis Percentuale di detrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
1. Il pro rata c.d. generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
19-bis1 Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi . . . . . . . . 429
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
2. Casistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
2.1. Aeromobili e relativi componenti e ricambi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
2.2. Beni elencati nella tabella B, navi e imbarcazioni da diporto,
nonché relativi componenti e ricambi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
2.3. Veicoli stradali a motore (diversi dai motocicli indicati al
paragrafo precedente). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
2.4. Imposta relativa a carburanti, lubrificanti e servizi attinenti ai
beni di cui ai paragrafi precedenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
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2.5. Prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande . . . . 434
2.6. Trasporto di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
2.7. Spese di rappresentanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
2.8. Acquisto di fabbricati o loro porzioni, a destinazione abitativa. . . . . . . . . . . . . 438
2.9. Spese di telefonia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
19-bis2 Rettifica della detrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
2. I singoli casi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
2.1. Cambio di destinazione dei beni non ammortizzabili
e dei servizi acquistati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
2.1.1. (Segue) Beni ammortizzabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
2.2. Mutamenti nel regime delle operazioni attive, nel regime
delle detrazioni o dell’attività esercitata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
2.3. Variazione del pro rata 445
2.4. Rettifica della detrazione in caso di operazioni straordinarie . . . . . . . . . . . 445
20 Volume d’affari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
2. Modificazioni sopravvenute. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Titolo II - Obblighi dei contribuenti
21 Fatturazione delle operazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
2. L’adempimento: presupposto e soggetti obbligati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
3. La fattura elettronica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
3.1. Il contenuto della fattura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464
3.2. Termini e modalità di emissione della fattura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
3.3. Le annotazioni in fattura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
3.4. Ampliamento delle operazioni soggette a fatturazione . . . . . . . . . . . . . . . . 467
4. Alcune precisazioni sull’emissione della fattura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
5. Fatturazione elettronica e fatturazione cartacea (o su base analogica):
approfondimenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
5.1. La disciplina di riferimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
5.2. I requisiti della fattura elettronica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
5.3. L’emissione della fattura elettronica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
5.4. I sistemi di conservazione sostitutiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
- 17 -
5.5. La fatturazione elettronica nei rapporti con la Pubblica Amministrazione 478
5.6. La trasmissione dell’impronta dell’archivio informatico . . . . . . . . . . . . . . 478
5.7. La conservazione delle fatture elettroniche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
6. Fatturazione elettronica. Alcune soluzioni specifiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
7. La c.d. fatturazione differita (casi e materiali) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
8. Reverse charge 489
9. Fatturazione di operazioni «inesistenti». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
9.1. Operazioni oggettivamente e soggettivamente inesistenti. Definizione . . . 490
9.2. Onere della prova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
9.3. Effetti dell’emissione di fatture per operazioni inesistenti . . . . . . . . . . . . . 493
9.3.1. Sul versamento dell’imposta e sui correlati adempimenti . . . . . . . . . . . . 493
9.3.2. Sulla detrazione (e sui correlati effetti sul costo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
10. La nuova fattura semplificata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
11. Fatture emesse mediante misuratori fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
22 Commercio al minuto e attività assimilate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
2. Le estensioni per decreto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
3. Obbligo di richiedere l’emissione di fattura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
4. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
5. La c.d. certificazione fiscale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
6. Grande distribuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
7. Semplificazione per le attività di noleggio autoveicoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
23 Registrazione delle fatture. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
Legislazione integrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
D.M. 31 ottobre 1974 - Modalità applicative dell’imposta sul valore
aggiunto per le operazioni effettuate dagli esercenti arti e professioni . . . . . . . 515
D.M. 11 agosto 1975 - Modalità e termini per le registrazioni IVA
effettuate mediante utilizzazione di macchine elettrocontabili . . . . . . . . . . . . . 517
24 Registrazione dei corrispettivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Legislazione integrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
D.M. 28 dicembre 1972 - Modalità applicative dell’imposta sul valore
aggiunto per le operazioni effettuate dagli istituti e dalle aziende
di credito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
D.M. 12 febbraio 2004, n. 75 - Regolamento recante determinazione
di modalità applicative dell’imposta sul valore aggiunto per le
operazioni effettuate dalle banche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
INDICE SOMMARIO DEI COMMENTI
- 18 -
D.M. 12 aprile 1979 - Determinazione di modalità applicative
dell’imposta sul valore aggiunto per le operazioni effettuatedalle
società e dagli enti che esercitano le assicurazioni e le riassicurazioni . . . . . . . 522
25 Registrazione degli acquisti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
32 Disposizione regolamentare concernente le semplificazioni per i
contribuenti minori relative alla fatturazione e alla registrazione . . . . . . . 525
1. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
26 Variazioni dell’imponibile o dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
2. Variazioni in aumento dell’imponibile e, o dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
3. Riduzione di operazioni per le quali sia stata emessa fattura.
Rettifica e limiti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
4. Procedimenti contabili di correzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
5. Casistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
5.1. Cessione di contratto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
5.2. Contratto per persona da nominare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
5.3. Transazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
5.4. Abbuoni e sconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
5.5. Procedure concorsuali ed esecutive individuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
5.6. Contratti ad esecuzione continuata o periodica. Risoluzione . . . . . . . . . . . 547
6. Ulteriori casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
27 Liquidazioni e versamenti mensili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
28 Dichiarazione annuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
29 Elenchi dei clienti e dei fornitori. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
1. Raccordo legislativo. . . .
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