Indice Introduzione XIII 1 L’evasione fiscale e l’uso dello strumento penale per contrastarla 1 1.1 Il fenomeno dell’evasione 2 1.1.1 Le frodi fiscali 6 1.1.2 Alcuni dati sull’evasione 11 1.2 Il ricorso allo strumento penale nel settore tributario 14 1.2.1 Le origini della disciplina sanzionatoria in materia tributaria: la L. 4/1929 15 1.2.2 La “panpenalizzazione” degli illeciti tributari: la L. 516/1982 16 1.2.3 La via mediana: il D.Lgs. n. 74/2000 17 1.2.4 Le successive deviazioni rispetto ai principi ispiratori della riforma del 2000 20 1.2.5 La delega per la riforma del sistema fiscale: la L. 23/2014 24 1.2.6 La “revisione” della disciplina dei reati tributari: il D.Lgs. 158/2015 28 2 L’omessa certificazione dei compensi e la sottofatturazione: l’infedele dichiarazione 39 2.1 Considerazioni preliminari 40 2.2 I soggetti attivi e gli elementi costitutivi della condotta 43 2.3 Le dichiarazioni rilevanti 52 2.3.1 (segue)... nel consolidato fiscale 54 2.3.2 (segue) ....nelle società di persone e in quelle di capitali tassate per trasparenza 66 VIII INDICE 2.4 Le soglie di punibilità 72 2.5 La valenza delle presunzioni tributarie in ambito penale 78 2.6 Dagli elementi passivi “fittizi” ai costi inesistenti 81 2.7 L’irrilevanza penale di talune violazioni alla disciplina tributaria 85 2.8 Il tema delle valutazioni 91 2.8.1 (segue) ....e le interconnessioni con il nuovo falso in bilancio 94 2.9 Gli effetti della riforma sulle operazioni di transfer pricing 101 2.10 Il pagamento del debito tributario quale causa di non punibilità 106 2.11 Le circostanze attenuanti e le questioni di diritto intertemporale 108 3 La dichiarazione fraudolenta 111 3.1 Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti 112 3.2 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici 127 3.2 Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti 145 3.4 Frodi carosello 154 4 L’elusione fiscale e l’abuso del diritto 159 4.1 L’elusione fiscale e l’abuso del diritto nel previgente ordito normativo 160 4.1.1 La posizione della giurisprudenza in ambito tributario 162 4.1.2 (segue) ... e in sede penale 164 4.2 La (nuova) norma antielusiva a carattere generale 167 4.3 L’irrilevanza penale dell’elusione 172 4.4 La (non sempre facile) distinzione tra operazioni simulate ed elusive 177 5 Le omesse dichiarazioni 185 5.1 L’occultamento totale del reddito e del volume d’affari 186 5.1.1 L’evasore totale 186 5.1.2 La fittizia residenza all’estero delle persone fisiche 190 5.1.3 L’esterovestizione societaria 192 5.1.4 La stabile organizzazione occulta 197 5.2 Le dichiarazioni omesse ai fini fiscali: generalità 199 5.3 L’omessa dichiarazione dei redditi ed Iva 201 5.3.1 Soggetti attivi 203 INDICE IX 5.3.2 La condotta e le soglie di punibilità 206 5.3.3 Il momento consumativo e l’elemento psicologico 210 5.3.4 La mancata dichiarazione dei proventi di fonte illecita 212 5.3.5 Riflessioni de iure condendo 215 5.4 L’omessa dichiarazione del sostituto d’imposta 216 6 Il mancato pagamento delle imposte 219 6.1 L’evasione da riscossione 220 6.2 L’omesso versamento di ritenute dovute o certificate 222 6.3 L’omesso versamento dell’imposta sul valore aggiunto 232 6.4 Crisi di liquidità e reati di omesso versamento 240 6.5 L’indebita compensazione 244 7 Le operazioni distrattive ai danni della società 251 7.1 Il concorso tra reati fiscali e altre fattispecie penalmente rilevanti 252 7.1.1 False comunicazioni sociali 252 7.1.2 Bancarotta fraudolenta 259 7.1.3 Truffa ai danni dello Stato 265 7.1.4 Appropriazione indebita 276 7.2 La fallibilità dell’ente per debiti tributari 277 7.2.1 (segue) La bancarotta fraudolenta 282 7.3 Il nuovo reato di false esibizioni documentali e false comunicazioni al fisco 289 7.3.1 Il soggetto attivo 290 7.3.2 La condotta 291 7.3.3 L’elemento soggettivo 294 7.3.4 La sanzione applicabile 295 8 Le condotte più insidiose: la distruzione della contabilità e la sottrazione fraudolenta dal pagamento delle imposte 299 8.1 L’occultamento o distruzione di documenti contabili 300 8.1.1 L’avvenuta istituzione della contabilità: modalità di prova 307 8.1.2 La condotta 314 8.2 La sottrazione al pagamento delle imposte 321 8.2.1 Profili di carattere generale e soglie di punibilità 321 8.2.2 L’alienazione simulata 326 8.2.3 Gli altri atti fraudolenti: esemplificazioni 328 8.3 Falso nella documentazione presentata nell’ambito della transazione fiscale 333 X INDICE 9 La rilevanza della condotta dei terzi nelle fattispecie penali 337 9.1 Il concorso nel reato 338 9.1.1 La nozione di concorso 338 9.1.2 Le varie forme di concorso 342 9.1.3 Il concorso anomalo 345 9.1.4 L’elemento soggettivo 347 9.2 La soggettività nei reati tributari 350 9.3 I casi di esclusione del concorso 354 9.4 Le possibili forme di responsabilità del consulente fiscale 359 9.5 Il concorso nei reati dichiarativi 363 9.6 Il problema dell’amministratore di fatto 365 9.7 Il concorso di persone e confisca per equivalente 368 9.8 La particolare aggravante in caso di concorso 372 10 L’aggressione dei patrimoni 381 10.1 L’aggressione del patrimonio nei reati fiscali: generalità 382 10.2 La confisca prevista dall’articolo 12-bis del D.Lgs. 74/2000 384 10.3 Il sequestro nella fase cautelare 386 10.4 La confisca “diretta” e la nozione di prezzo e profitto del reato 388 10.5 Il vincolo reale “per equivalente” 396 10.6 I requisiti soggettivi per la confisca dei beni 399 10.6.1 Le ipotesi di fittizia interposizione 400 10.6.2 I beni sociali 405 10.6.3 I beni dei concorrenti nel reato 409 10.7 Modalità operative del sequestro 411 10.8 Effetti dell’estinzione del reato sulle misure ablatorie 416 10.9 L’impegno del contribuente a versare l’imposta 417 10.10 La custodia giudiziale 425 10.11 L’associazione a delinquere nei reati fiscali: riflessi sulle misure ablative 428 10.11.1 L’applicabilità del sequestro ex lege 231/2001 428 10.11.2 Il sequestro nei reati fiscali transazionali 433 10.12 Le misure di prevenzione per soggetti fiscalmente pericolosi 436 11 Gli ulteriori riflessi di carattere fiscale 445 11.1 La funzione dell’autorizzazione all’utilizzo ai fini fiscali delle risultanze delle investigazioni e l’utilizzabilità fiscale di specifici elementi probatori acquisiti in ambito penale 446 11.2 La tassazione dei proventi illeciti 452 INDICE XI 11.3 Il raddoppio dei termini dell’accertamento 461 11.3.1 (segue) Profili applicativi 470 11.4 Gli effetti del giudicato penale sul procedimento e sul processo tributario 471 11.5 L’utilizzabilità fiscale di specifici elementi probatori acquisiti in ambito penale 477 11.6 Il valore del processo verbale di constatazione in sede penale 483 11.7 Le interferenze tra attività amministrativa e penale 485 11.8 Il sistema sanzionatorio amministrativo e il principio di specialità 487 12 Disposizioni comuni 501 12.1 Le pene accessorie 502 12.2 Gli effetti del pagamento del debito tributario 506 12.2.1 La causa di non punibilità 506 12.2.2 Riduzione delle pene 513 12.2.3 (segue) ... in caso di estinzione per prescrizione del debito tributario 515 12.2.4 (segue) ... e ulteriore effetto 516 12.3 L’aggravante per i consulenti 520 12.4 Le violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie 522 12.5 La prescrizione 524 12.6 La competenza per territorio 531