Il lavoro monografico approfondisce il tema della partecipazione difensiva al procedimento tributario, quale garanzia di un migliore e più efficace esercizio della potestà impositiva. Esaminati l'origine ed il concretizzarsi di un diritto al contraddittorio del singolo, preliminare all'emissione di un atto autoritativo lesivo della propria sfera giuridica, nel procedimento in generale e in quello tributario in particolare, con riguardo anche ai risvolti comunitari, l'Autrice affronta concretamente le problematiche attuative del principio in ambito interno, attraverso l'esame degli esiti giurisprudenziali, degli interventi normativi e delle tesi della dottrina. In linea con l'orientamento giurisprudenziale che impone il riconoscimento del diritto al contraddittorio in tutte le fasi interne ai procedimenti tributari che abbiano come esito finale un atto portante una pretesa definita, potenzialmente lesiva della sfera giuridica del soggetto destinatario, all'indagine sulle problematiche relative ad una sua prospettabilità nelle verifiche in loco, negli accertamenti svolti in Ufficio, negli accertamenti standardizzati, nelle indagini bancarie e nell'accertamento c.d. antielusivo, è affiancata quella in tema di "altre" sequenze procedimentali che, parimenti, si concludono con l'emanazione di un atto preliminarmente al quale appare opportuno il confronto tra gli Uffici e il contribuente. Suffragando, mediante una rielaborazione organica di quanto argomentato, la ritenuta immanenza del principio del contraddittorio endoprocedimentale all'interno dell'ordinamento tributario italiano, l'Autrice, coerentemente delinea, le possibili conseguenze della sua violazione, gli ipotizzabili rimedi e le soluzioni, alla luce delle patologie invalidanti degli atti in ambito tributario e del loro inquadramento da parte della dottrina. Auspica, infine, una sistemazione definitiva, preferibilmente, con un intervento de iure condendo.
Introduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
CAPITOLO PRIMO
La genesi del diritto al contraddittorio endoprocedimentale
nell’ordinamento tributario italiano
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2. Il contraddittorio: dal processo al procedimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.1. (segue): alla ricerca di un fondamento nei principi costituzionali . . . . . . 13
2.2. (segue): contraddittorio e attività amministrativa . . . . . . . . . . . . . . 20
3. Partecipazione e contraddittorio nel procedimento impositivo . . . . . . . . . . . 26
4. Lo Statuto dei diritti del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
5. L’esigenza di una visione più ampia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
CAPITOLO SECONDO
La prospettiva europea: “the right to be heardâ€
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2. Affermazione e attuazione dei diritti comunitari: autonomia degli Stati membri e
principio di “buona amministrazione†. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3. Gli albori del principio nella giurisprudenza delle due Corti eurounitarie . . . . . 54
3.1. (segue): la Corte di Giustizia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
3.2. (segue): la Corte Edu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
4. Il primo riconoscimento normativo: la Carta dei diritti fondamentali. . . . . . . . 62
5. Gli accertamenti doganali, le sentenze Sopropè e Kamino . . . . . . . . . . . . . 66
6. I più recenti sviluppi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
CAPITOLO TERZO
Il diritto al contraddittorio nei procedimenti di accertamento
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2. Il contraddittorio negli accertamenti caratterizzati dalle verifiche in loco . . . . . . 90
3. Il contraddittorio negli accertamenti svolti in Ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . 99
3.1. (segue): il caso degli inviti e delle richieste di esibizione documentale al
contribuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.2. (segue): il caso dell’utilizzo dei dati risultanti dall’anagrafe tributaria. . . . 117
4. Il contraddittorio nei c.d. accertamenti standardizzati . . . . . . . . . . . . . . . 121
5. Il contraddittorio nelle ipotesi di svolgimento di indagini bancarie e finanziarie . . 135
6. Il contraddittorio nell’accertamento antielusivo o antiabuso . . . . . . . . . . . . 142
CAPITOLO QUARTO
Il contraddittorio negli “altri†procedimenti tributari
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
2. Il fermo e l’ipoteca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
3. Il contraddittorio nei controlli formali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
4. L’irrogazione delle sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
5. I nuovi interpelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
CAPITOLO QUINTO
La prospettabilità di un principio immanente
e le conseguenze della sua violazione
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
2. Ricostruzione sistematica del principio generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
3. Le patologie invalidanti dell’atto nel diritto tributario e l’applicabilità della legge sul
procedimento amministrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
4. Configurabilità di una sanzione per la violazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
5. Soluzioni alternative. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
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