Prefazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLIII TOMO I TITOLO I IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE CAPO I DISPOSIZIONI GENERALI Art. 1 - Presupposto dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2. La tassazione dei proventi derivanti da attività illecita . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 2.1. Il legislatore interviene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.2. Indeducibilità dei costi direttamente afferenti ai delitti non colposi e non imponibilità dei ricavi relativi a costi oggettivamente inesistenti. . . . . . . . . 13 Art. 2 - Soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2. Nozione di residenza fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 3. Cittadini residenti all'estero per ragioni di servizio nell'interesse dello Stato o di altri enti pubblici . . . . . . 22 4. Il concetto di residenza nelle Convenzioni internazionali . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Art. 3 - Base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2. Il concetto di base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 3. I redditi soggetti a tassazione separata esclusi dalla base imponibile . . . . . . . . . . 27 4. Altri redditi esclusi dalla base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 4.1. Redditi esenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 4.2. Assegni periodici destinati al mantenimento dei figli . . . . . . . . . . . . . . . 34 4.3. Assegni familiari e assegno per il nucleo familiare . . . . . . . . . . . . . . . . 34 4.4. Maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici. . . . . . . . . . . . . . . . 35 4.5. Le somme corrisposte a titolo di borsa di studio dal Governo italiano a cittadini stranieri . . . . . . 35 Art. 4 - Coniugi e figli minori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2. Redditi dei beni che formano oggetto della comunione legale . . . . . . . . . . . . . 39 3. L'azienda in comunione tra i coniugi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4. La comunione convenzionale tra i coniugi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5. Redditi dei beni che formano oggetto del fondo patrimoniale . . . . . . . . . . . . . 50 6. Redditi dei beni soggetti all'usufrutto legale dei genitori . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Art. 5 - Redditi prodotti in forma associata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 3. Il cosiddetto principio della trasparenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 4. Particolari applicazioni del principio di trasparenza. Il Gruppo europeo di interesse economico (GEIE) . . . . . . 72 5. L'impresa familiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 6. Il concetto di familiare ai fini delle imposte sui redditi. Le convivenze di fatto e le unioni civili . . . . . . . . . 82 Art. 6 - Classificazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2. Classificazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 3. Proventi conseguiti in sostituzione di redditi e indennità risarcitorie . . . . . . . . . . 84 4. La distinzione fra lucro cessante e danno emergente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 5. Interessi moratori e per dilazione di pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 6. Presunzione assoluta di reddito d'impresa per i redditi prodotti dalle società personali commerciali . . . . . 95 Art. 7 - Periodo di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2. Delimitazione temporale dell'obbligazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 3. Imputazione dei redditi al periodo d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4. Redditi prodotti dal de cuius e percepiti dagli eredi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Art. 8 - Determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2. La determinazione del reddito complessivo lordo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 3. Deducibilità delle perdite delle società personali ed equiparate. . . . . . . . . . . . . 106 4. Compensazione e riporto delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria . . . . . . . 107 4.1. Riporto delle perdite delle società non operative. . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Art. 9 - Determinazione dei redditi e delle perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 2. Collegamento tra redditi e perdite delle singole categorie ed il reddito complessivo . 111 3. Proventi ed oneri in valuta estera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 4. Il concetto e la determinazione del valore normale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 5. Conferimenti in società e valore normale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 6. Assimilazione degli atti in base ai quali vengono costituiti o trasferiti diritti reali di godimento e dei conferimenti in società alle cessioni a titolo oneroso . . . . . . . . . . . 118 Art. 10 - Oneri deducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 1. Condizioni generali di deducibilità degli oneri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 2. Tipologie di oneri deducibili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 2.1. Canoni, livelli, censi, altri oneri relativi agli immobili, contributi a consorzi obbligatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 2.2. Spese mediche e di assistenza specifica sostenute dai soggetti portatori di handicap . . . . . . . . . . 128 2.3. Assegni periodici corrisposti al coniuge separato . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 2.4. Assegni periodici corrisposti ad altro titolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.5. Somme già assoggettate a tassazione restituite al soggetto erogatore . . . . . . 134 2.6. Contributi obbligatori per legge e contributi facoltativi versati alle forme pensionistiche obbligatorie . . 136 2.7. Deducibilità dei contributi e premi versati alle forme pensionistiche complementari e alle forme pensionistiche individuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 2.7.1. Il D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252 di riforma della previdenza complementare . . . . . . . . . . . . . . 140 2.8. Deducibilità dei contributi versati ai fondi integrativi del Servizio sanitario nazionale . . . . . . . . . . . . . . . 143 2.9. Somme corrisposte a dipendenti che adempiono funzioni presso gli uffici elettorali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 2.10. Erogazioni liberali a favore delle organizzazioni non governative . . . . . . . . 145 2.11. Indennità per la perdita dell'avviamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 2.12. Erogazioni per il sostentamento del clero cattolico e a favore di istituzioni religiose . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 2.13. Oneri per l'espletamento della procedura di adozione internazionale . . . . . . 150 2.14. Erogazioni liberali per il pagamento degli oneri difensivi dei soggetti ammessi al gratuito patrocinio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 2.15. Erogazioni liberali in favore delle università . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 3. Oneri deducibili non contenuti nell'art. 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 3.1. Imposte arretrate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 3.2. Legge quadro sulle aree protette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 3.3. Erogazioni liberali a favore degli enti del terzo settore . . . . . . . . . . . . . 154 3.4. Il social bonus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 3.5. Erogazioni da parte di soggetti privati a Trust o a Fondi speciali . . . . . . . . 162 4. Deducibilità di oneri sostenuti per le persone fiscalmente a carico nonché per gli addetti ai servizi domestici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 5. Deducibilità di alcuni oneri sostenuti da società semplici . . . . . . . . . . . . . . . . 163 6. Deduzione per abitazione principale e relative pertinenze . . . . . . . . . . . . . . . 164 Art. 11 - Determinazione dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 2. Determinazione dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 3. Agevolazione fiscale in favore dei soggetti titolari di trattamenti pensionistici . . . . . 167 4. Agevolazioni fiscali in favore dei soggetti titolari esclusivamente di redditi fondiari. . 168 5. Rimborso o recupero in successivi esercizi dell’eccedenza di crediti d’imposta e di ritenute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Art. 12 - Detrazioni per carichi di famiglia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 2. Detrazioni per il coniuge non legalmente ed effettivamente separato . . . . . . . . . 176 3. Detrazione per i figli e regole di ripartizione tra i genitori . . . . . . . . . . . . . . . 176 4. Detrazione per gli altri familiari a carico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 5. Detrazioni per le famiglie numerose . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 6. Requisiti per determinare la condizione di familiare fiscalmente a carico . . . . . . . 181 7. Ragguaglio della misura delle detrazioni se le condizioni di spettanza si verificano in corso d'anno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 8. Restituzione dell'ulteriore detrazione per famiglie numerose non fruita . . . . . . . . 184 9. Neutralizzazione del reddito derivante dall'abitazione principale ed effetti derivanti dall'introduzione del regime della cd. cedolare secca e dell'IMU. . . . . . . . . . . . 185 10. Gli adempimenti del sostituto d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 11. Richiesta delle detrazioni per carichi di famiglia da parte dei cittadini extracomunitari fiscalmente residenti in Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 12. Richiesta delle detrazioni per carichi di famiglia da parte dei c.d. non residenti Schumacker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Art. 13 - Altre detrazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 2. Detrazioni per redditi di lavoro dipendente e per taluni redditi assimilati . . . . . . . 192 3. Credito spettante ai titolari di redditi di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 4. Detrazioni per redditi di pensione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 5. Detrazioni per altri redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6. Detrazioni per l'assegno di mantenimento al coniuge . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 7. Determinazione del reddito complessivo di riferimento per il calcolo delle detrazioni spettanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 8. Adempimenti del sostituto d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 Art. 14 - [Altre detrazioni] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 Art. 15 - Detrazioni per oneri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 2. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a prestiti o mutui agrari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 3. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui con garanzia ipotecaria su immobili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 4. Compensi per l'attività di intermediazione immobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 5. Spese sanitarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 6. Spese veterinarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 7. Spese per i servizi di interpretariato sostenute dai soggetti riconosciuti sordomuti . . 249 8. Spese funebri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 9. Spese di istruzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 10. Spese sostenute in favore dei minori o di maggiorenni, con diagnosi di disturbo specifico dell'apprendimento (DSA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 11. Premi per assicurazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 12. Spese relative a beni soggetti al regime di vincoli speciali. . . . . . . . . . . . . . . . 260 13. Erogazioni liberali per attività culturali e artistiche e a favore di enti che operano nel settore dello spettacolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 14. Credito di imposta per le erogazioni liberali in denaro effettuate per attività culturali e artistiche e a favore di enti che operano nel settore dello spettacolo (Art-bonus) . . 264 15. Erogazioni liberali a favore degli enti del Terzo settore e contributi associativi versati alle società di mutuo soccorso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 16. Erogazioni liberali in favore delle associazioni e società sportive dilettantistiche . . . 270 17. Spese per l'iscrizione e l'abbonamento ad associazioni sportive, piscine e palestre . . 270 18. Canoni di locazione per contratti stipulati dagli studenti universitari fuori sede . . . . 271 19. Locazione finanziaria di immobili da adibire ad abitazione principale (c.d. “leasing prima casa”) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 20. Spese sostenute per gli addetti all'assistenza dei soggetti non autosufficienti. . . . . . 276 21. Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 22. Erogazioni liberali al fondo per l'ammortamento dei titoli di Stato . . . . . . . . . . 278 23. Detrazione per l'acquisto di abbonamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 24. Erogazioni liberali a favore delle ONLUS, per le iniziative umanitarie, religiose e laiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 25. Erogazioni liberali a favore dei partiti e movimenti politici . . . . . . . . . . . . . . . 281 26. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui per la costruzione dell'unità immobiliare da adibire ad abitazione principale . . . . . . . . . 285 27. Spesa per il mantenimento dei cani guida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 28. Oneri sostenuti nell'interesse di familiari fiscalmente a carico . . . . . . . . . . . . . 288 29. Detrazione di alcuni oneri sostenuti da società semplici . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 30. Oneri previsti da disposizioni non collocate nel T.U.I.R. . . . . . . . . . . . . . . . . 290 30.1. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui per interventi di recupero del patrimonio edilizio, contratti nel 1997 . . . . . . . . 290 30.2. Mutui contratti nell'anno 2000 per interventi necessari al rilascio della documentazione obbligatoria comprovante la sicurezza statica degli edifici . . . . . 291 30.3. Borse di studio riconosciute dalle regioni o dalle province autonome . . . . . . 291 30.4. Donazioni effettuate all'ente ospedaliero “Ospedale Galliera” di Genova . . . 292 30.5. Detrazione delle spese per la frequenza di asili nido . . . . . . . . . . . . . . . 293 30.6. Interventi di riqualificazione energetica degli edifici . . . . . . . . . . . . . . . 294 30.7. Detrazione per l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici. . . . . . . . . 323 30.8. Detrazione per interventi di sistemazione a verde e realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 Art. 16 - Detrazioni per canoni di locazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 2. Detrazione a favore di titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 3. Detrazione in favore di titolari di contratti di locazione convenzionali di unità immobiliare adibita ad abitazione principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 4. Detrazione a favore dei lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza . . . . . 333 5. Detrazione a favore dei giovani che lasciano la residenza familiare . . . . . . . . . . 334 6. Modalità di fruizione delle detrazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 7. Detrazione per l'affitto dei terreni agricoli ai giovani coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 8. Restituzione della quota di detrazione non fruita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 Art. 16-bis - Detrazione delle spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 1. Generalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 3. Interventi agevolabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 3.1. Interventi di manutenzione ordinaria (art. 3, comma 1, lett. a), D.P.R. n. 380 del 2001). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 3.2. Interventi di manutenzione straordinaria (art. 3, comma 1, lett. b), D.P.R. n. 380 del 2001) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 3.3. Interventi di restauro e risanamento conservativo (art. 3, comma 1, lett. c), D.P.R. n. 380 del 2001). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 3.4. Interventi di ristrutturazione edilizia (art. 3, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 380 del 2001). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 3.5. Ricostruzione e ripristino di immobili danneggiati a seguito di calamità naturali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 3.6. Realizzazione di parcheggi pertinenziali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 3.7. Eliminazione delle barriere architettoniche e realizzazione di strumenti tecnologicamente avanzati atti a favorire la mobilità dei portatori di handicap grave. 352 3.8. Opere finalizzate alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi . . . . . . . . 353 3.9. Opere finalizzate alla cablatura degli edifici e al contenimento dell'inquinamento acustico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 3.10. Opere finalizzate al risparmio energetico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 3.11. Opere finalizzate alla sicurezza statica e antisismica . . . . . . . . . . . . . . . 355 3.12. Il cd. Sisma bonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 3.13. Interventi di bonifica dall'amianto e opere finalizzate alla prevenzione d'infortuni domestici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 4. Altre spese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 5. Limite di spesa e modalità di fruizione della detrazione. . . . . . . . . . . . . . . . . 362 6. Trasferimento dell'unità immobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 7. Adempimenti relativi agli interventi di recupero del patrimonio edilizio . . . . . . . . 368 8. Modalità di pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 9. Interventi di recupero del patrimonio edilizio effettuati sulle parti comuni di un edificio residenziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 10. Cause di decadenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 11. Detrazione spettante per l'acquisto di unità immobiliari facenti parte di fabbricati interamente ristrutturati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 12. Adempimenti e cause di decadenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 13. Acquisto di immobili nei Comuni ricadenti in zona sismica 1 . . . . . . . . . . . . . . 378 Art. 17 - Tassazione separata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 2. Ipotesi di redditi soggetti a tassazione separata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 2.1. T.F.R. - Indennità equipollenti ed altre indennità soggette a tassazione separata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 2.2. Emolumenti arretrati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 2.3. Indennità percepite per cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 2.4. Indennità di mobilità e trattamento di integrazione salariale corrisposti in via anticipata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 2.5. Indennità per la cessazione di rapporti di agenzia . . . . . . . . . . . . . . . . 396 2.6. Indennità per la cessazione da funzioni notarili e indennità percepite dagli sportivi professionisti al termine dell'attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 2.7. Plusvalenze, compreso il valore di avviamento, per cessione di azienda, redditi derivanti da liquidazione di imprese e plusvalenze realizzate a seguito di cessione a titolo oneroso dei terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria . . . . 399 2.8. Corrispettivi per la cessione della clientela o elementi immateriali riferibili ad attività artistica o professionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 2.9. Indennità per perdita di avviamento commerciale e compensi per cessazione di contratti di locazione di immobili ad uso non abitativo . . . . . . . . . . . . . 404 2.10. Indennità per perdita di redditi relativi a più anni . . . . . . . . . . . . . . . . 406 2.11. Redditi compresi nelle somme attribuite ai soci di società a seguito di recesso, esclusione, riduzione del capitale e morte del socio . . . . . . . . . . . . . . . 408 2.12. Redditi compresi nelle somme conseguite per la scadenza di contratti e titoli da cui conseguono redditi di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 2.13. Imposte ed oneri rimborsati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 3. Modalità di tassazione per le società di persone e per gli imprenditori individuali . . 413 4. Opzione per la tassazione ordinaria per taluni redditi soggetti a tassazione separata . 414 Art. 18 - Imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera . . . . . . . . . . . . 417 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 2. I redditi interessati al prelievo sostitutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Art. 19 - Indennità di fine rapporto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 2. La determinazione dell'imponibile del T.F.R. e le rivalutazioni. . . . . . . . . . . . . 425 3. La determinazione dell'imposta lorda sul T.F.R.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 4. Le detrazioni dall'imposta lorda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 5. La determinazione dell'imponibile delle indennità equipollenti e la determinazione dell'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 6. Il trattamento di fine rapporto nel pubblico impiego . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 7. La determinazione dell'imponibile e dell'aliquota di tassazione per le altre indennità e somme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 8. La riliquidazione degli uffici finanziari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 9. Le mensilità eccedenti la retribuzione annuale per il lavoro prestato anteriormente al 1° giugno 1982 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 10. Il trattamento tributario delle anticipazioni e degli acconti . . . . . . . . . . . . . . . 447 11. Il trattamento tributario delle somme corrisposte come incentivo all'esodo . . . . . . 451 12. Il trattamento tributario delle indennità di fine rapporto percepite dagli eredi . . . . 453 13. Scambio di informazioni tra i soggetti che corrispondono le indennità di fine rapporto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 14. Il periodo transitorio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 15. Gli adempimenti dei sostituti d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 Art. 20 - [Prestazioni pensionistiche] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Art. 20-bis - Redditi dei soci delle società personali in caso di recesso, esclusione, riduzione del capitale e liquidazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 Art. 21 - Determinazione dell’imposta per gli altri redditi tassati separatamente . . . . . . . 462 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 2. Modalità di determinazione dell'imposta sugli altri redditi tassati separatamente . . . 464 3. Redditi prodotti dal de cuius e tassati separatamente in capo agli eredi . . . . . . . . 468 4. Mancanza del reddito imponibile in uno o ambedue gli anni del biennio . . . . . . . 469 5. Riconoscimento delle detrazioni non fruite in precedenti periodi d'imposta in diminuzione dell'imposta applicata sugli arretrati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 6. Trattamento tributario delle anticipazioni diverse da quelle erogate ai lavoratori dipendenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 Art. 22 - Scomputo degli acconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 2. Scomputo dei crediti per le imposte pagate all'estero, dei versamenti d'acconto e delle ritenute alla fonte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 3. Rimborso o riporto in avanti delle eccedenze di crediti, ritenute e versamenti . . . . 474 Art. 23 - Applicazione dell’imposta ai non residenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 2. Redditi prodotti da non residenti tassabili in Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 3. Presunzione assoluta di produzione di redditi nel territorio dello Stato . . . . . . . . 485 Art. 24 - Determinazione dell’imposta dovuta dai non residenti . . . . . . . . . . . . . . . 494 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 2. Regime ordinario per contribuenti non residenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 3. Regime speciale. I c.d. “non-residenti Schumacker” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 Art. 24-bis - Opzione per l’imposta sostitutiva sui redditi prodotti all’estero realizzati da persone fisiche che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia . . . . . . . . . 501 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 2. Individuazione dei beneficiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 3. La deroga al worldwide taxation principle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 4. Modalità di esercizio dell'opzione e di versamento dell'imposta sostitutiva . . . . . . 505 CAPO II REDDITI FONDIARI Art. 25 - Redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 2. Inquadramento generale della disciplina dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . 507 3. Concetto di reddito fondiario e distinzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 4. I criteri di determinazione dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 Art. 26 - Imputazione dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 2. Criteri per l'imputazione soggettiva e temporale dei redditi fondiari . . . . . . . . . . 517 3. Contitolarità e coesistenza di diritti reali. Trasferimento degli immobili in corso d'anno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 4. Rapporto tra imposte dirette e IMU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 5. Redditi fondiari e accertamento sintetico (cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 Art. 27 - Reddito dominicale dei terreni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 2. Concetto di reddito dominicale dei terreni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 3. Terreni non produttivi di reddito dominicale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 4. Fattispecie particolari di imputazione del reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . 528 Art. 28 - Determinazione del reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 2. Determinazione su base catastale del reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . . . 531 3. La revisione delle tariffe d'estimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 Art. 29 - Variazioni del reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 2. Cause di variazione del reddito dominicale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 3. Determinazione dei redditi fondiari nel caso di variazioni di coltura in corso d'anno . 537 Art. 30 - Denuncia e decorrenza delle variazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 Art. 31 - Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali . . . . . . . . . . . . . . . 540 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 2. Perdite per eventi naturali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 Art. 32 - Reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 2. Nozione di reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 3. Le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla silvicoltura . . . . . . . . . . . . 547 4. L'attività di allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno e di produzione di vegetali tramite strutture fisse o mobili . . . . . . . . . . . 550 5. Le attività connesse di produzione di beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 6. Produzione di energia da fonti rinnovabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 7. Operazioni su valori patrimoniali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 8. Definizione del reddito su base catastale e determinazione forfetaria del reddito (in via opzionale) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 9. Terreni che non si considerano produttivi di reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . 569 Art. 33 - Imputazione del reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570 2. Imputazione del reddito agrario nelle ipotesi di terreni dati in affitto o ceduti in comodato per usi agricoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570 3. Imputazione del reddito agrario nelle ipotesi di conduzione associata del fondo . . . 572 4. Imputazione del reddito agrario in presenza di coltivazione di vegetali per conto terzi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 Art. 34 - Determinazione del reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 2. Determinazione del reddito agrario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 3. Particolari questioni sorte in relazione alla determinazione del reddito agrario . . . . 578 Art. 35 - Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali . . . . . . . . . . . . . . . 579 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 Art. 36 - Reddito dei fabbricati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 2. Concetto di reddito dei fabbricati e individuazione delle unità immobiliari urbane . . 581 3. Unità immobiliari non produttive di reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . 582 4. Immobili condominiali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 5. Aspetti problematici connessi all'imputazione del reddito di fabbricati . . . . . . . . 584 Art. 37 - Determinazione del reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 2. Criteri di determinazione del reddito medio ordinario. . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 3. Revisione delle tariffe d'estimo e dei redditi dei fabbricati a destinazione speciale o particolare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 4. Determinazione del reddito delle unità immobiliari non ancora iscritte in catasto. . . 591 5. Determinazione del reddito delle unità immobiliari locate al di fuori di regimi legali di determinazione del canone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 6. Rapporto tra imposte dirette e IMU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 7. Cedolare secca (brevi cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 8. Nuovo regime delle locazioni brevi (brevi cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 Art. 38 - Variazioni del reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 Art. 39 - Decorrenza delle variazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 Art. 40 - Fabbricati di nuova costruzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604 Art. 41 - Unità immobiliari non locate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604 1. Unità immobiliari il cui reddito è aumentato di un terzo . . . . . . . . . . . . . . . . 604 Art. 42 - Costruzioni rurali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 2. Le destinazioni delle costruzioni rurali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 3. I requisiti fiscali di ruralità degli immobili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 3.1. Unità immobiliari ad uso abitativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 3.2. Fabbricati strumentali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 4. Accatastamento dei fabbricati rurali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 5. Inquadramento catastale dei fabbricati rurali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 5.1. Casi particolari: impianti fotovoltaici, serre e fabbricati collabenti . . . . . . . 617 Art. 43 - Immobili non produttivi di reddito fondiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 2. Gli immobili relativi ad imprese commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 3. Immobili strumentali per l'esercizio dell'impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623 3.1. Coordinamento del decreto 8 giugno 2011 (c.d. Secondo decreto IAS) per i soggetti IAS/IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 3.1.1. Coordinamento del decreto 8 giugno 2011 per i soggetti ITA GAAP. . 628 4. Immobili strumentali per l'esercizio dell'arte e professione . . . . . . . . . . . . . . . 629 CAPO III REDDITI DI CAPITALE Art. 44 - Redditi di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 2. Nozione di “interesse” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 3. Classificazione e qualificazione dei redditi di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 3.1. Interessi ed altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti . . . . . 637 3.1.1. Proventi derivanti da prestiti erogati per il tramite di piattaforme di Peer to Peer Lending . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 3.2. Interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 3.2.1. Inquadramento civilistico delle obbligazioni . . . . . . . . . . . . . . . 641 3.2.2. Titoli similari alle obbligazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 3.2.3. Regime fiscale degli interessi e altri proventi dei titoli obbligazionari e dei titoli similari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650 3.2.4. Interessi e proventi di altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari. . . 661 3.3. Rendite perpetue e prestazioni annue perpetue . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 3.4. Compensi per prestazioni di fideiussione o di altra garanzia . . . . . . . . . . . 665 3.5. Utili da partecipazione in società ed enti soggetti all'IRES . . . . . . . . . . . 665 3.5.1. Inquadramento civilistico e fiscale delle azioni e degli strumenti finanziari similari alle azioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 3.6. Utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e da contratti di cointeressenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 3.7. Proventi derivanti dalla gestione di masse patrimoniali . . . . . . . . . . . . . 672 3.8. Proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su titoli e valute . . . . . 676 3.9. Proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 3.10. Redditi compresi nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti assicurativi. 679 3.11. Redditi derivanti dai rendimenti delle rendite di previdenza complementare e dalle rendite vitalizie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 3.12. Redditi imputati al beneficiario del trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682 3.13. Altri redditi derivanti dall'impiego di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690 3.14. Redditi dei partecipanti alle SIIQ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692 3.15. Proventi derivanti da strumenti finanziari con diritti patrimoniali rafforzati (“Carried interest”) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 4. Norme di coordinamento per i soggetti IAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 Art. 45 - Determinazione del reddito di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705 2. Imputazione e determinazione dei redditi di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705 3. Interessi derivanti da contratti di mutuo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707 4. Interessi compensati nei contratti di conto corrente e nelle operazioni bancarie regolate in conto corrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709 5. Redditi derivanti dalla partecipazione ad organismi di investimento collettivo del risparmio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710 5.1. Redditi di capitale derivanti dalla partecipazione a OICR di diritto italiano diversi dagli immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711 5.1.1. Regime fiscale applicabile ai partecipanti non residenti ad OICR non immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718 5.2. Redditi di capitale derivanti dalla partecipazione a OICR di diritto estero diversi dagli immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 5.3. Redditi di capitale derivanti dalla partecipazione a OICR di diritto italiano immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 722 5.3.1. Regime fiscale applicabile ai partecipanti non residenti ad OICR immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730 5.3.2. Redditi di capitale derivanti dalla partecipazione a OICR di diritto estero immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732 5.4. Fondi di venture capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733 5.5. Piani individuali di risparmio a lungo termine costituiti tramite OICR (OICR PIR compliant) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734 6. Redditi derivanti dai rapporti indicati nell'art. 44, comma 1, lettere g-bis) e g-ter) . . 735 7. Redditi compresi nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738 7.1. Polizze estere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 7.2. Piani individuali di risparmio a lungo termine costituiti attraverso contratti assicurativi (PIR assicurativo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 8. Redditi indicati nell'art. 44, comma 1, lett. g-quinquies). . . . . . . . . . . . . . . . . 745 Art. 46 - Versamenti dei soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746 2. I versamenti alle società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747 Art. 47 - Utili da partecipazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750 2. Utili da partecipazione percepiti da persone fisiche fuori dall'esercizio d'impresa . . . 751 3. Utili derivanti da rapporti di associazione in partecipazione e cointeressenza . . . . . 756 4. Utili da partecipazione percepiti da enti non commerciali. . . . . . . . . . . . . . . . 757 5. Utili da partecipazione percepiti da società ed enti non residenti. . . . . . . . . . . . 758 6. Utili di fonte estera e utili provenienti da Paesi a fiscalità privilegiata . . . . . . . . . 759 7. Regime transitorio relativo al nuovo regime di tassazione degli utili . . . . . . . . . . 765 8. La presunzione di distribuzione di utili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 9. Distribuzione di utili in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769 10. Distribuzione di riserve di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769 11. Disciplina delle azioni gratuite o dell'aumento del valore nominale di azioni o quote già emesse e successive vicende del capitale sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770 12. Recesso, liquidazione, riduzione del capitale, riscatto ed esclusione . . . . . . . . . . 771 13. Applicazione della disciplina degli utili ai partecipanti ad enti. Rinvio . . . . . . . . . 774 Art. 48 - Redditi imponibili ad altro titolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774 CAPO IV REDDOTO DI LAVORO DIPENDENTE Art. 49 - Redditi di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 2. La riforma del reddito di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 3. Definizione di reddito di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 4. Il lavoro a domicilio da cui deriva reddito di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . 785 5. I redditi equiparati a quelli di lavoro dipendente: le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati; le somme di cui all'art. 429, ultimo comma, del codice di procedura civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 Art. 50 - Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790 2. Compensi percepiti dai soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione di prodotti agricoli e della piccola pesca . . . . . . . . . . 791 3. Indennità e compensi percepiti a carico di terzi da prestatori di lavoro dipendente . . 793 4. Borse di studio o assegni, premi o sussidi per fini di studio o di addestramento professionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794 5. Redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa . . . . . . . 798 6. Remunerazioni e congrue dei sacerdoti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809 7. Compensi per attività intramuraria del personale dipendente del Servizio Sanitario Nazionale e di altri soggetti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810 8. Indennità ed altri compensi per l'esercizio di pubbliche funzioni . . . . . . . . . . . . 812 9. Indennità corrisposte per cariche elettive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814 10. Rendite vitalizie e rendite a tempo determinato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815 11. Prestazioni pensionistiche erogate ai sensi del D.Lgs. 21 aprile 1993, n. 124 . . . . . . 816 12. Altri assegni periodici alla cui produzione non concorrono attualmente né capitale né lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818 13. Compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili. . . . . . . . . . 819 Art. 51 - Determinazione del reddito di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825 2. L'armonizzazione della base imponibile fiscale e previdenziale . . . . . . . . . . . . . 826 3. I principi di onnicomprensività e di cassa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 4. Componenti che non concorrono a formare il reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . 831 4.1. Contributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836 4.1.1. Contributi previdenziali e assistenziali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 4.1.2. Contributi di assistenza sanitaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840 4.2. Somministrazioni in mense aziendali e prestazioni sostitutive . . . . . . . . . . 844 4.3. Prestazioni di servizi di trasporto collettivo e abbonamenti per il trasporto pubblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 4.4. Compensi reversibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852 4.5. Utilizzazione da parte dei dipendenti e dei propri familiari delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro per le finalità di cui al comma 1 dell'art. 100 del T.U.I.R . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853 4.6. Somme, servizi e prestazioni erogate per la fruizione di servizi di educazione e istruzione, ludoteche, campi estivi e invernali da parte dei familiari dei dipendenti e per borse di studio a favore dei medesimi familiari . . . . . . . . . . . 856 4.7. Somme e prestazioni erogate per l'assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti nonché contributi e premi per prestazioni legate al rischio di non autosufficienza o di gravi patologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857 4.8. Assegnazione di azioni alla generalità dei lavoratori dipendenti. . . . . . . . . 859 4.9. Oneri deducibili trattenuti dal datore di lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864 4.10. Mance dei croupiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865 4.11. Quote di retribuzione derivanti dall'esercizio della facoltà di rinuncia all'accredito contributivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865 5. Le ipotesi di non concorrenza alla formazione del reddito nell'ambito di piani di “Welfare aziendale” e di “Flexible benefits” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866 6. Beni e servizi forniti al dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877 6.1. Criteri generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877 6.2. Criteri speciali di determinazione del valore di beni e servizi . . . . . . . . . . 882 6.2.1. Veicoli. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882 6.2.2. Prestiti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884 6.2.3. Fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886 6.2.4. Concessione gratuita di viaggio ai dipendenti del settore ferroviario . . 887 6.3. L'erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi mediante documenti di legittimazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 888 7. Mobilità del lavoratore dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890 7.1. Trasferte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890 7.2. Indennità e maggiorazioni di retribuzione ai “trasfertisti” . . . . . . . . . . . . 895 7.3. Indennità di volo e indennità ai messi notificatori . . . . . . . . . . . . . . . . 897 7.4. Indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti. . . . . . . . 899 7.5. Assegni di sede e altre indennità per servizi prestati all'estero . . . . . . . . . 901 7.6. Redditi derivanti da lavoro dipendente prestato all'estero . . . . . . . . . . . . 903 8. Rivalutazione degli importi che non concorrono a formare il reddito . . . . . . . . . 909 Art. 52 - Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente . . . . . . . . 910 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911 2. Compensi per l'attività libero-professionale intramuraria . . . . . . . . . . . . . . . . 912 3. Indennità corrisposte per cariche elettive e assegni vitalizi . . . . . . . . . . . . . . . 913 4. Rendite vitalizie o a tempo determinato e altri assegni periodici alla cui produzione non concorrono attualmente né capitale né lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916 5. Prestazioni pensionistiche complementari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 5.1. I criteri direttivi della legge delega n. 243 del 2004 in merito alla riforma del sistema previdenziale integrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 5.2. Il D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252 di riforma della previdenza complementare . 918 5.3. La disciplina fiscale della previdenza complementare previgente al D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927 5.4. La disciplina fiscale della previdenza complementare previgente al D.Lgs. 18 febbraio 2000, n. 47. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935 6. Compensi per lavori socialmente utili percepiti da soggetti che hanno raggiunto l'età per fruire della pensione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944 CAPO V REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Art. 53 - Redditi di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945 2. Il reddito di lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti e professioni . . . . . . 946 2.1. Disciplina civilistica del lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946 2.2. Evoluzione normativa della definizione del reddito di lavoro autonomo . . . . 950 2.3. Reddito di lavoro autonomo prodotto in forma individuale o associata. . . . . 951 2.4. Abitualità e professionalità nell'esercizio dell'arte e della professione . . . . . 952 2.5. Differenze e distinzioni tra reddito di lavoro autonomo e reddito d'impresa . . 954 3. Gli altri redditi di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958 3.1. Redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno . . . . . . 959 3.2. Redditi derivanti da apporto di solo lavoro in associazioni in partecipazione. . 960 3.3. Utili corrisposti ai promotori ed ai soci fondatori e indennità per la cessazione di rapporti di agenzia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961 3.4. Redditi derivanti dall'attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962 3.5. Le indennità corrisposte ai giudici onorari di pace e ai vice procuratori onorari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962 4. Redditi derivanti dalle prestazioni sportive oggetto di contratto di lavoro autonomo . 963 Art. 54 - Determinazione del reddito di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966 2. Criteri di determinazione del reddito di lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti e professioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 2.1. Generalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 2.2. I compensi rilevanti nella determinazione del reddito di lavoro autonomo . . . 970 2.3. Le spese deducibili nella determinazione del reddito di lavoro autonomo . . . 976 2.4. Le spese relative ai beni strumentali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977 2.5. Le spese relative a beni adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione e all'uso personale o familiare del contribuente. Deducibilità delle spese telefoniche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981 2.6. Spese sostenute nell'esercizio dell'arte o della professione indeducibili o parzialmente deducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983 2.7. Deducibilità delle quote di indennità di fine rapporto e indeducibilità di taluni compensi corrisposti ai familiari dell'artista o professionista, ovvero dei soci o associati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986 3. La determinazione degli altri redditi di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . 989 3.1. Determinazione dei redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989 3.2. Determinazione degli altri redditi di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . 990 4. Compensi dei volontari e dei cooperanti delle O.N.G. . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPO VI REDDITI DI IMPRESA Art. 55 - Redditi di impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992 2. Redditi d'impresa derivanti dall'esercizio di imprese commerciali . . . . . . . . . . . 992 3. Redditi considerati di impresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996 3.1. Prestazioni di servizi non rientranti nell'art. 2195 del codice civile . . . . . . . 996 3.2. Attività di sfruttamento del suolo e del sottosuolo . . . . . . . . . . . . . . . . 1000 3.3. Redditi dei terreni delle società in nome collettivo e in accomandita semplice . 1000 3.3.1. Opzione per l'imposizione catastale dei redditi derivanti dalle attività agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000 3.3.2. Determinazione forfettaria del reddito delle società costituite da imprenditori agricoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000 3.3.3. Adempimenti contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000 Art. 55-bis - Imposta sul reddito d’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003 3. Meccanismo applicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005 4. Somme prelevate dagli utili e dalle riserve di utili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 5. Costo della partecipazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007 6. Scomputo di ritenute e di crediti di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008 7. Perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008 8. Opzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009 9. Regime transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 9.1. ... dalla trasparenza al regime IRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 9.2. ... dal regime IRI alla trasparenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 Art. 56 - Determinazione del reddito di impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012 2. La determinazione del reddito d'impresa delle persone fisiche e delle società di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012 3. La determinazione della perdita in caso di proventi esenti . . . . . . . . . . . . . . . 1013 4. Proventi che non concorrono a formare il reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015 5. Reddito di allevamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1016 5.1. Soggetti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017 5.2. Opzione per la determinazione del reddito in modo ordinario . . . . . . . . . 1018 5.3. Condizioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018 5.4. Ambito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 5.5. Determinazione del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022 5.6. Adempimenti contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024 Art. 56-bis - Altre attività agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1025 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026 2. Produzione di vegetali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027 3. Attività agricole “connesse”, dirette alla produzione di beni . . . . . . . . . . . . . . 1027 4. Regime per soggetti esercenti esclusivamente le attività “connesse” di produzione di beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028 5. Attività agricole “connesse”, di fornitura di servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029 6. Scritture contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030 Art. 57 - Ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031 Art. 58 - Plusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 2. Il trasferimento di azienda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034 2.1. Cessione di azienda con costituzione di rendita vitalizia . . . . . . . . . . . . . 1034 2.2. Trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito . . . . . . . . 1037 3. Esenzione parziale delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni sociali. 1040 3.1. Quota delle plusvalenze esenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041 3.1.1. Regime impositivo degli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . 1042 4. Beni destinati al consumo personale o familiare dell'imprenditore . . . . . . . . . . . 1043 5. Affitto dell'unica azienda da parte dell'imprenditore . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043 6. Scioglimento di società di persone per mancata ricostituzione della pluralità dei soci e regolarizzazione delle società di fatto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044 Art. 59 - Dividendi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045 2. Ambito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045 2.1. Contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza di cui all'art. 2554 del cod. civ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1046 3. Regime impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048 3.1. Regime impositivo degli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048 3.2. Disciplina transitoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049 4. Applicazione delle disposizioni dell'art. 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050 Art. 60 - Spese per prestazioni di lavoro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051 Art. 61 - Interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054 3. Ambito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055 3.1. Meccanismo applicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 4. Inerenza degli interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059 Art. 62 - [Pro rata patrimoniale] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061 Art. 63 - Contrasto all’utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione delle imprese] . . . . . . 1061 Art. 64 - Norme generali sulle componenti del reddito d’impresa. . . . . . . . . . . . . . . 1061 1. Minusvalenze relative a partecipazioni con i requisiti della participation exemption . . 1062 2. Beni adibiti ad uso promiscuo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062 Art. 65 - Beni relativi all’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064 2. Imprese individuali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065 2.1. Beni strumentali provenienti dal patrimonio personale . . . . . . . . . . . . . 1067 3. Società in nome collettivo e in accomandita semplice . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068 4. Società di fatto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069 5. Enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070 Art. 66 - Imprese minori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073 3. Determinazione del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075 3.1. Componenti che concorrono alla formazione del reddito secondo il “criterio di cassa” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 3.2. Componenti che concorrono alla formazione del reddito secondo il “criterio di competenza” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078 3.2.1. Componenti positivi di reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079 3.2.2. Componenti negativi di reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080 3.2.2.1. Componenti negativi non deducibili . . . . . . . . . . . . . . . 1083 3.2.2.2. Altre spese deducibili (commi 4 e 5) . . . . . . . . . . . . . . 1083 4. Le regole per il cambio di regime. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084 4.1. ... e per evitare salti o duplicazioni di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084 4.2. Passaggio dal regime ordinario di determinazione del reddito a quello semplificato di cui all'art. 66 del T.U.I.R. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086 4.3. La gestione delle rimanenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087 4.3.1. Società di comodo e in perdita sistematica . . . . . . . . . . . . . . . . 1088 4.3.2. Perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1088 5. I nuovi adempimenti contabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089 5.1. Opzione per la tenuta dei registri IVA senza separata indicazione degli incassi e dei pagamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090 6. Entrata e uscita dal regime di cassa per le imprese minori . . . . . . . . . . . . . . . 1091 6.1. Opzioni precedentemente espresse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092 7. Regimi forfetari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092 7.1. Regime forfetario per i contribuenti persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti o professioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092 7.2. Attività di agriturismo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094 CAPO VII REDDITI DIVERSI Art. 67 - Redditi diversi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 2. Il concetto di plusvalenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100 3. Lottizzazione ed opere intese a rendere edificabili i terreni . . . . . . . . . . . . . . . 1100 3.1. Lottizzazione di terreni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101 3.2. Esecuzione di opere intese a rendere edificabili i terreni. . . . . . . . . . . . . 1102 4. Cessione a titolo oneroso di immobili non acquisiti per successione e non adibiti ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103 5. Cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106 6. Tassazione delle indennità di esproprio, cessioni volontarie nell'ambito del procedimento espropriativo, indennità di occupazione ecc. di aree edificabili . . . . . . . . . 1107 7. I redditi diversi di natura finanziaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110 7.1. Le plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni qualificate . . . . . . . . 1112 7.2. Le plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni non qualificate. . . . . . 1121 7.3. Le plusvalenze derivanti dalla cessione o rimborso di titoli, certificati di massa, quote di fondi comuni, valute e metalli preziosi . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122 7.4. I redditi derivanti dai contratti derivati e dagli altri contratti a termine. . . . . 1125 7.5. I redditi realizzati mediante cessione o chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale, cessione o rimborso di crediti pecuniari e altri strumenti finanziari. 1128 7.6. Rimborso o chiusura di attività finanziarie sottoscritte all'emissione . . . . . . 1129 8. Vincite e premi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130 9. Redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente e redditi di immobili situati all'estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131 10. Utilizzazione economica di opere dell'ingegno, brevetti, formule e know-how. . . . . 1131 11. Affitto, locazione e sublocazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131 12. Cessione di aziende acquisite per causa di morte o per atto gratuito da familiari . . . 1133 13. Beni concessi in godimento a soci o familiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1134 14. Attività occasionali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136 15. Indennità e rimborsi agli sportivi dilettanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140 16. Plusvalenze derivanti da trasformazione eterogenea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1142 Art. 68 - Plusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148 2. Plusvalenze immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148 3. Plusvalenze di natura finanziaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152 3.1. Determinazione delle plusvalenze e minusvalenze di cui alle lettere c), c-bis) e c-ter) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158 3.2. Esenzione per la cessione di partecipazioni in “start up”. . . . . . . . . . . . . 1166 3.3. La determinazione dei redditi e delle perdite di cui alla lett. c-quater) . . . . . 1168 3.4. La determinazione delle plusvalenze e dei redditi di cui alla lett. c-quinquies) . 1170 4. La rideterminazione del costo di acquisto dei terreni e delle partecipazioni . . . . . . 1170 Art. 69 - Premi, vincite e indennità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222 2. Determinazione dei premi e delle vincite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223 3. Determinazione delle indennità, dei rimborsi forfetari, dei premi e dei compensi percepiti da sportivi dilettanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223 Art. 70 - Redditi di natura fondiaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 2. Determinazione dei redditi di natura fondiaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 3. Determinazione dei redditi dei terreni e fabbricati situati all'estero . . . . . . . . . . 1227 Art. 71 - Altri redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1229 TOMO II TITOLO II IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ CAPO I SOGGETTI PASSIVI E DISPOSIZIONI GENERALI Art. 72 - Presupposto dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 Art. 73 - Soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233 2. Il concetto di residenza per società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle società . . . . . . . . . . . . 1234 3. Soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237 3.1. Società di capitali residenti nel territorio dello Stato . . . . . . . . . . . . . . . 1237 3.2. Enti diversi dalle società di capitali residenti nel territorio dello Stato . . . . . 1237 3.2.1. I trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1238 3.2.1.1. Residenza del trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1240 3.2.2. Distinzione fra enti commerciali ed enti non commerciali . . . . . . . . 1242 3.2.3. Individuazione dell'oggetto esclusivo o principale dell'attività. . . . . . 1242 3.3. Enti non residenti diversi dalle società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 3.4. Società non residenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 3.5. Società esterovestite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244 3.6. Residenza degli OICR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249 Art. 74 - Stato ed enti pubblici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252 2. Esclusione della soggettività passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252 2.1. Gli organi e le Amministrazioni dello Stato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1253 2.2. I comuni, i consorzi tra enti locali, le comunità montane, le province e le regioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254 2.3. Le associazioni e gli enti gestori di demani collettivi . . . . . . . . . . . . . . . 1255 3. Presunzione di non commercialità per le attività esercitate da alcuni enti . . . . . . . 1256 3.1. Esercizio di funzioni statali da parte di enti pubblici . . . . . . . . . . . . . . . 1256 3.2. Attività previdenziali, assistenziali e sanitarie esercitate da enti pubblici e attività previdenziali e assistenziali svolte da enti privati di previdenza obbligatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258 3.2.1. Aziende Sanitarie Locali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258 4. Decommercializzazione e qualifica di ente non commerciale . . . . . . . . . . . . . . 1260 Art. 75 - Base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261 Art. 76 - Periodo di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262 Art. 77 - Aliquota dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262 2. Addizionale IRES per gli enti creditizi e finanziari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264 Art. 78 - Detrazione di imposta per oneri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265 2. Erogazioni liberali in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche . . . . . 1265 3. Erogazioni liberali al fondo per l'ammortamento dei titoli di stato. . . . . . . . . . . 1265 Art. 79 - Scomputo degli acconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266 Art. 80 - Riporto o rimborso delle eccedenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268 Art. 81 - Reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 2. Società di “comodo” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270 3. Società di investimento immobiliare quotate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270 Art. 82 - Cessioni obbligatorie di partecipazioni sociali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271 Art. 83 - Determinazione del reddito complessivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274 2. Bilancio di esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276 2.1. Adozione dei principi contabili internazionali e D.Lgs. n. 38 del 2005 . . . . . 1277 2.2. Revisione della disciplina codicistica relativa al bilancio d'esercizio e D.Lgs. n. 139 del 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281 3. Il regime fiscale dei soggetti IAS-adopter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285 3.1. La “derivazione” prevista dal D.Lgs. n. 38 del 2005 e il quadro interpretativo di riferimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1286 3.2. La riforma della fiscalità dei soggetti IAS-adopter recata dalla legge n. 244 del 2007 e dal correlato decreto ministeriale 1° aprile 2009, n. 48 . . . . . . . . . . 1288 3.3. Il trattamento fiscale della c.d. First Time Adoption e dei particolari riflessi conseguenti all'emanazione di nuovi principi contabili internazionali o alla modifica di quelli già esistenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297 3.4. Il regime transitorio previsto per le operazioni in corso al momento del FTA e nei particolari casi di emanazione di nuovi principi contabili internazionali o modifica di quelli già esistenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1303 3.5. Il riallineamento dei valori fiscali a quelli di bilancio nel caso di FTA e nei particolari casi di emanazione di nuovi principi contabili internazionali o modifica di quelli già esistenti (cenni). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311 3.6. Le ulteriori disposizioni di coordinamento recate dal decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 8 giugno 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1317 3.7. Il caso del “ritorno” all'applicazione dei principi contabili nazionali . . . . . . 1327 4. Il regime fiscale dei soggetti OIC-adopter dopo la riforma del sistema contabile nazionale e l'estensione del principio di derivazione rafforzata . . . . . . . . . . . . . 1330 5. Rilevanza delle perdite in caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343 Art. 84 - Riporto delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1345 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1346 2. Il riporto delle perdite fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1346 2.1. I soggetti destinatari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347 2.2. Le finalità della disciplina e gli effetti a essa connessi . . . . . . . . . . . . . . 1347 2.3. L'utilizzo delle perdite nel regime del consolidato e della trasparenza . . . . . 1350 3. Il riporto delle perdite in presenza di utili esenti e di proventi esenti . . . . . . . . . 1351 4. Parziale scomputo delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356 5. Lo scomputo delle perdite in sede di accertamento e di adesione . . . . . . . . . . . 1357 6. Il riporto delle perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta . . . . . . . . . . . . 1362 7. Esclusione del riporto delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1363 7.1. Le circostanze esimenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367 7.2. L'interpello disapplicativo (cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369 Art. 85 - Ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1371 2. Fattispecie imponibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372 3. Beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa . . . . . 1378 4. Gli strumenti finanziari che si considerano immobilizzazioni finanziarie . . . . . . . . 1379 5. I ricavi e lo IAS 18. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1381 6. IFRS 15 — Ricavi provenienti da contratti con i clienti . . . . . . . . . . . . . . . . . 1384 6.1. L'IFRS 15 e la derivazione rafforzata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1386 6.2. Le penali legali e contrattuali e le vendite con diritto di reso . . . . . . . . . . 1388 6.3. I costi del contratto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392 6.4. La componente finanziaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394 6.5. L'esposizione nel bilancio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394 6.6. Le disposizioni transitorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1396 Art. 86 - Plusvalenze patrimoniali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401 2. Fattispecie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402 2.1. Plusvalenze iscritte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403 3. Determinazione della plusvalenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1404 3.1. Determinazione della plusvalenza in caso di cessione di azienda . . . . . . . . 1406 3.1.1. Irrilevanza del valore dichiarato, accertato o definito ai fini dell'imposta di registro e delle imposte ipotecarie e catastali . . . . . . . . . . . . . 1407 3.2. Determinazione della plusvalenza in caso di permuta . . . . . . . . . . . . . . 1410 3.3. Determinazione della plusvalenza in caso di realizzo di partecipazioni e credito d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414 3.4. Determinazione della plusvalenza in caso di ripartizione di riserve di capitale e in caso di recesso, esclusione, riscatto, ecc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1416 4. Beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa . . . . . 1417 5. Imputazione al reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1417 5.1. Periodo minimo di possesso ai fini della rateizzazione . . . . . . . . . . . . . . 1418 6. Conferimenti in società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1420 Art. 87 - Plusvalenze esenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422 2. Misura dell'esenzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425 3. Ambito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427 3.1. Azioni e quote di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 3.2. Strumenti finanziari similari alle azioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439 3.3. Contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza . . . . . . . . . 1442 4. Condizioni di accesso al regime di esenzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443 4.1. Periodo minimo di possesso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443 4.2. Iscrizione nelle immobilizzazioni finanziarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449 4.3. Sede in giurisdizioni diverse da quelle di Stati o territori a regime fiscale privilegiato — Eccezioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1454 4.4. Esercizio di impresa commerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458 4.5. Segue: operazioni di finanza straordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463 5. Società “holding” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464 6. Estensione della disciplina dei realizzi a casi affini. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467 Art. 88 - Sopravvenienze attive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470 2. Le sopravvenienze proprie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470 3. Le sopravvenienze assimilate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472 3.1. Contributi in conto capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472 4. Contributi percepiti da soggetti sottoposti a procedure di crisi . . . . . . . . . . . . . 1475 5. Versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale . . . . . . 1476 6. Rinunce ai crediti da parte dei soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1477 7. Riduzione dei debiti dell'impresa in sede di concordato fallimentare o preventivo liquidatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482 8. Ristrutturazione del debito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484 9. Cessione del contratto di locazione finanziaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489 Art. 89 - Dividendi ed interessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494 2. Partecipazioni in società di persone. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494 3. Utili distribuiti da società ed enti residenti soggetti ad IRES . . . . . . . . . . . . . . 1494 3.1. Utili distribuiti nei casi di cui all'art. 47, comma 7, del T.U.I.R. (recesso, esclusione, riscatto, riduzione del capitale per esuberanza, ecc.). . . . . . . . . 1498 3.2. Proventi equiparati agli utili da partecipazioni sociali . . . . . . . . . . . . . . 1498 4. Utili distribuiti da soggetti non residenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1499 4.1. Il regime di integrale imponibilità dei dividendi “provenienti” da società residenti in Paesi black list . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501 4.2. Credito d'imposta sui dividendi provenienti da società controllate residenti in Paesi black list . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505 4.3. Il regime di tassazione delle riserve di utili pregresse . . . . . . . . . . . . . . 1509 5. I proventi derivanti da strumenti finanziari partecipativi (c.d. ibridi) . . . . . . . . . . 1511 6. Applicazione degli artt. 46 e 47 del T.U.I.R., ove compatibili. . . . . . . . . . . . . . 1513 7. Utili relativi ad azioni, quote e strumenti finanziari similari alle azioni detenuti per la negoziazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514 8. Interessi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515 8.1. Interessi effettivi e costo ammortizzato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517 9. Operazioni pronti contro termine - riporto - prestito titoli . . . . . . . . . . . . . . . 1522 10. Contratti ed operazioni in conto corrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 11. Scarti di emissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530 Art. 90 - Proventi immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532 2. Determinazione del reddito degli immobili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1533 2.1. Determinazione del reddito degli immobili di interesse storico o artistico . . . 1535 3. Redditi derivanti dalle attività agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536 3.1. Opzione per l'imposizione catastale dei redditi derivanti dalle attività agricole. 1536 4. Indeducibilità delle spese e degli altri componenti negativi . . . . . . . . . . . . . . . 1537 5. Immobili posseduti dai soggetti IAS-adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1540 6. Immobili posseduti dai soggetti OIC-adopter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543 Art. 91 - Proventi e oneri non computabili nella determinazione del reddito . . . . . . . . 1545 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545 2. Proventi che fruiscono di esenzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545 3. Proventi soggetti a ritenuta a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva . . . . . . . . 1545 4. Azioni proprie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545 4.1. Azioni proprie — soggetti IAS adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1550 5. Soprapprezzi di emissione e interessi di conguaglio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551 Art. 92 - Variazioni delle rimanenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552 2. Raggruppamento in categorie omogenee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553 3. Criteri di valutazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553 4. Valutazione in base al valore normale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558 5. Valutazione dei prodotti in corso di lavorazione e dei servizi in corso di esecuzione al termine dell'esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1562 6. Interruzione della continuità dei valori nella determinazione del reddito fiscale . . . . 1562 7. I metodi alternativi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1562 8. La valutazione delle rimanenze in sede di prima applicazione dei principi contabili internazionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566 Art. 92-bis - Valutazione delle rimanenze di alcune categorie di imprese . . . . . . . . . . 1568 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569 3. Ambito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569 4. Criteri di valutazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570 5. Applicazione dell'imposta sostitutiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570 5.1. Riconoscimento dei maggiori valori assoggettati ad imposta sostitutiva . . . . . 1571 Art. 93 - Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1573 2. Il contratto di appalto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1574 3. Iscrizione in bilancio dei lavori in corso su ordinazione . . . . . . . . . . . . . . . . . 1575 4. Ambito applicativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577 5. Criteri di valutazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1579 5.1. Valutazione in base ai corrispettivi pattuiti e ai corrispettivi liquidati . . . . . . 1580 5.2. Maggiorazioni di prezzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582 5.3. Rischio contrattuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1583 5.4. Il subappalto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1583 6. Valutazione al costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1585 7. IAS 11 — Lavori su ordinazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586 8. IFRS 15 — Ricavi provenienti da contratti con i clienti . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592 9. Prospetto da allegare alla dichiarazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1593 10. Corrispettivi in valuta estera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1593 Art. 94 - Valutazione dei titoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1595 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596 2. Valutazione dei titoli ai fini fiscali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1597 2.1. Raggruppamento in categorie omogenee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602 3. Valutazione al valore minimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1603 3.1. Titoli negoziati in mercati regolamentati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604 3.2. Gli “altri titoli” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607 4. Valutazione dei titoli di trading per i soggetti IAS-adopter . . . . . . . . . . . . . . . 1608 4.1. Decorrenza, regime transitorio e nuove FTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611 5. Riporto e pronti contro termine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615 6. Azioni gratuite e aumento gratuito del valore nominale delle azioni . . . . . . . . . . 1618 7. Versamenti a fondo perduto o in conto capitale e rinunce a crediti da precedenti finanziamenti fatti alla società emittente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619 8. Valutazione delle partecipazioni non rappresentate da titoli . . . . . . . . . . . . . . 1621 Art. 95 - Spese per prestazioni di lavoro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622 2. Spese per prestazioni di lavoro dipendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623 3. Limitazioni alla deducibilità delle spese per prestazioni di lavoro dipendente . . . . . 1625 4. Compensi corrisposti a soci di cooperative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1630 5. Compensi agli amministratori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632 6. Partecipazione agli utili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636 6.1. Utili spettanti agli associati in partecipazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636 6.1.1. L'associazione in partecipazione ante riforma. . . . . . . . . . . . . . . 1637 6.1.2. L'associazione in partecipazione dopo la riforma. . . . . . . . . . . . . 1637 Art. 96 - Interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640 Raccordo legislativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648 2.1. Soggetti esclusi dalla disciplina generale. Eccezioni rispetto alle esclusioni . . . 1649 3. Modalità di deduzione degli interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654 3.1. Il primo limite di deduzione: gli interessi attivi — Nozione . . . . . . . . . . . 1654 3.2. Gli interessi passivi esclusi dal calcolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1659 3.3. Il secondo limite di deduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663 4. Il riporto in avanti delle eccedenze di R.O.L. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664 5. Il riporto in avanti delle eccedenze di interessi passivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665 6. Rapporti con altre norme che limitano la deducibilità degli interessi passivi. . . . . . 1665 6.1. Regime di deducibilità degli interessi delle cambiali finanziarie e delle obbligazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666 7. Tassazione consolidata. Regime generale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669 8. Tassazione consolidata. Regime speciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1672 9. Documenti di prassi in merito all'applicazione dell'art. 96 al consolidato nazionale . . 1674 10. Deduzione degli interessi passivi derivanti da operazioni di MLBO . . . . . . . . . . 1676 11. Altre applicazioni dell'art. 96 del T.U.I.R.: casi e materiali . . . . . . . . . . . . . . . 1680 12. Ulteriori interventi legislativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680 Art. 97 - Pro rata patrimoniale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1684 Art. 98 - Contrasto all’utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione . . . . . . . . . . . . . . . 1684 Art. 99 - Oneri fiscali e contributivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686 2. Imposte indeducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687 3. Deducibilità parziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1690 3.1. Deducibilità parziale dell'I.R.A.P . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1690 3.2. Deducibilità parziale dell'I.M.U. relativa agli immobili strumentali . . . . . . . 1698 4. Imposte deducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1699 4.1. Imposte deducibili per competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1700 5. Sanzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1701 6. Accantonamenti per imposte non definitivamente accertate. . . . . . . . . . . . . . . 1704 7. Contributi ad associazioni sindacali e di categoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1705 Art. 100 - Oneri di utilità sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1705 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1709 2. Spese per opere e servizi a favore dei dipendenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1710 3. Spese e erogazioni liberali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1712 4. Erogazioni liberali effettuate a favore degli organismi facenti parte del terzo settore . 1719 5. Erogazioni indeducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722 Art. 101 - Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite . . . . . . . . . . . 1723 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1725 2. Minusvalenze patrimoniali da cessione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1725 2.1. Fattispecie deducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1726 2.2. Determinazione delle minusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1726 2.3. Minusvalenze da cessione di partecipazioni e strumenti finanziari similari . . . 1726 2.3.1. Comunicazione delle minusvalenze dedotte . . . . . . . . . . . . . . . . 1727 3. Minusvalenze da valutazione delle immobilizzazioni finanziarie. . . . . . . . . . . . . 1730 3.1. Versamenti a fondo perduto o in conto capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . 1731 3.2. Minusvalenze da valutazione delle immobilizzazioni finanziarie costituite da partecipazioni in società controllate o collegate. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1731 3.3. Minusvalenze da valutazione degli strumenti finanziari che si considerano immobilizzazioni finanziarie per i soggetti IAS-adopter . . . . . . . . . . . . . . . 1732 4. Sopravvenienze passive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733 5. Perdite di beni relativi all'impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1735 6. Perdite su crediti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1737 6.1. Perdite derivanti da eventi “realizzativi” in senso lato (eventi “realizzativi” in senso stretto ed eventi “estintivi”) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1743 6.2. Perdite derivanti da eventi “valutativi” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1770 6.2.1. Perdite relative ai crediti di modesta entità (cc.dd. “minicrediti”) . . . 1774 6.2.2. Perdite su crediti nelle procedure concorsuali e paraconcorsuali . . . . 1792 7. Perdite derivanti dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1807 8. Versamenti a fondo perduto o in conto capitale e rinuncia ai crediti nei confronti delle società personali da parte dei soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1809 Art. 102 - Ammortamento dei beni materiali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1809 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1811 2. Beni ammortizzabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1811 3. Costo ammortizzabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1813 4. Ammortamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1814 5. Coefficienti applicabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1818 5.1. Coefficienti applicabili agli impianti fotovoltaici . . . . . . . . . . . . . . . . . 1820 6. Decorrenza dell'ammortamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1823 7. Beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1824 8. Super-ammortamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1825 8.1. Super-ammortamento — Ambito applicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1826 8.2. Super-ammortamento — Meccanismo operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . 1832 8.3. Super-ammortamento — Mezzi di trasporto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1836 8.4. Iper-ammortamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1837 8.5. Super-ammortamento dei beni immateriali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1842 9. Ammortamento — Soggetti IAS adopter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1844 10. Aziende date in affitto o in usufrutto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1846 11. Spese di manutenzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1849 12. Beni concessi o acquistati in leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851 12.1. Iscrizione in bilancio dei beni concessi o acquisiti in leasing . . . . . . . . . . . 1851 12.2. Ammortamento dei beni concessi in leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1852 12.3. Canoni di leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1853 12.4. Leasing finanziario — IAS 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1856 12.5. Lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1859 13. Apparecchiature terminali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1862 14. Beni acquisiti gratuitamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1863 15. Ammortizzabilità dei terreni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1865 15.1. Ammortamento dei fabbricati al netto del costo delle aree . . . . . . . . . . . 1866 15.1.1. Costo da attribuire alle aree . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1868 15.1.2. Costo da attribuire alle aree dei fabbricati acquisiti in periodi d'imposta precedenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1872 Art. 102-bis - Ammortamento dei beni materiali strumentali per l’esercizio di alcune attività regolate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1872 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1874 2. Quote di ammortamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1876 3. Beni acquisiti in leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1880 Art. 103 - Ammortamento dei beni immateriali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1880 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1881 2. Iscrizione delle immobilizzazioni immateriali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1882 2.1. Diritti di utilizzazione di opere dell'ingegno, dei brevetti, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico. 1884 3. Marchi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1889 4. Diritti di concessione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1892 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1894 6. Avviamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1897 6.1. IAS — Avviamento e attività immateriali a vita utile indefinita . . . . . . . . . 1899 6.2. IAS — Attività immateriali a vita utile definita. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1902 7. Decorrenza dell'ammortamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1903 Art. 104 - Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili. . . . . . . . . . . 1903 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1904 2. Modalità e limiti dell'ammortamento finanziario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1904 3. L'ammortamento finanziario a quote differenziate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1907 4. Accordi per servizi in concessione — IFRIC 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1909 Art. 105 - Accantonamenti di quiescenza e previdenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1914 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1914 2. Limiti di deducibilità degli accantonamenti per il trattamento di fine rapporto e ai fondi di previdenza del personale dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1915 2.1. Limiti di deducibilità degli accantonamenti per il trattamento di fine rapporto. 1915 2.2. Accantonamenti per il trattamento di fine rapporto — Il regime dei soggetti IAS adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1918 3. Maggiori accantonamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1922 4. Accantonamenti per indennità di fine rapporto di cui all'art. 17, lett. c), d) ed f) . . . 1923 Art. 106 - Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti. . . . . . . . . . . 1927 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1928 2. Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti dei soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1934 2.1. Riprese di valore dei crediti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1940 3. Deducibilità delle perdite su crediti dei soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1940 4. Svalutazione dei crediti e perdite su crediti degli enti creditizi e finanziari. . . . . . . 1941 4.1. La riforma recata dalla legge di stabilità 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1950 4.1.1. Ambito oggettivo di applicazione del comma 3. . . . . . . . . . . . . . 1950 4.1.2. Perdite derivanti da cessioni a titolo oneroso . . . . . . . . . . . . . . . 1958 4.1.3. Perdite diverse da quelle derivanti da cessione a titolo oneroso e svalutazioni dei crediti verso la clientela iscritti in bilancio a tale titolo . . . 1962 4.1.4. Decorrenza delle modifiche apportate all'art. 106, comma 3, del T.U.I.R. dalla legge di stabilità 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1973 4.2. Il nuovo regime di deduzione integrale delle svalutazioni e perdite su crediti degli enti creditizi e finanziari previsto dal D.L. 27 giugno 2015, n. 83 . . . . . 1974 4.3. Crediti impliciti nei contratti di locazione finanziaria. . . . . . . . . . . . . . . 1976 4.4. Trasferimento del fondo rischi su crediti al fondo rischi bancari generali . . . . 1979 5. Crediti per interessi di mora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1981 6. Svalutazioni e perdite su crediti delle imprese di assicurazione . . . . . . . . . . . . . 1982 7. Introduzione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS. . . . . . . . . . . . . . . 1984 7.1. I criteri di rilevazione e valutazione dei crediti secondo i principi contabili internazionali IAS/IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1984 7.2. Il regime fiscale dei crediti rilevati nei bilanci dei soggetti IAS-adopter. . . . . 1987 Art. 107 - Altri accantonamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1993 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1994 2. Accantonamenti a fronte delle spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1995 3. Accantonamenti per le imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio di opere pubbliche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1996 4. Accantonamenti per operazioni e concorsi a premio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1998 5. Accantonamenti rilevati dai soggetti IAS adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2000 6. Accantonamenti rilevati dai soggetti OIC adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2005 7. Indeducibilità di accantonamenti non previsti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2007 Art. 108 - Spese relative a più esercizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2007 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2009 2. Spese relative a studi e ricerche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2009 3. Spese di pubblicità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2013 3.1. Sponsorizzazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2014 3.2. Spese sostenute da aziende produttrici di farmaci . . . . . . . . . . . . . . . . 2021 4. Spese di rappresentanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2022 4.1. Spese di rappresentanza — Limiti e modalità di deduzione . . . . . . . . . . . 2026 4.1.1. Nuovi limiti e modalità di deduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2029 4.2. Spese di rappresentanza — Spese che non si considerano di rappresentanza . . 2030 4.3. Spese di rappresentanza ovvero di pubblicità — Interpello . . . . . . . . . . . 2032 5. Altre spese relative a più esercizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2033 5.1. Spese non capitalizzabili in base ai principi contabili internazionali . . . . . . . 2034 6. Spese di costituzione di nuove imprese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2035 Art. 109 - Norme generali sui componenti del reddito d’impresa . . . . . . . . . . . . . . 2036 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2039 2. Il principio di competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2039 2.1. Correlazione costi-ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2049 2.2. Individuazione dell'esercizio di competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2052 2.2.1. Cessioni di beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2052 2.2.1.1. Disciplina civilistica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2052 2.2.1.2. Disciplina fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2054 2.2.2. Prestazioni di servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2059 2.2.3. Prestiti obbligazionari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2069 3. Il principio di competenza per i soggetti IAS-adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2071 3.1. Il principio di competenza per i soggetti OIC-adopter diversi dalle micro-imprese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2076 4. Recupero a tassazione di somme tardivamente iscritte in bilancio . . . . . . . . . . . 2078 5. Rilevanza fiscale degli errori contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2080 5.1. I nuovi termini di presentazione della dichiarazione integrativa a favore . . . . 2089 6. Imponibilità dei componenti positivi indipendentemente dalla loro imputazione a conto economico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2108 7. Dividend washing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2108 8. Principio di imputazione a conto economico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2115 8.1. Imputazione a patrimonio o ad OCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2116 8.2. Deducibilità delle spese e di altri componenti negativi imputati in un esercizio precedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2119 8.3. Deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi non imputabili al conto economico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2121 8.4. Deducibilità di spese e altri componenti negativi specificamente afferenti a ricavi ed altri proventi non imputati al conto economico . . . . . . . . . . . . . . . . 2122 8.5. Compensazione di partite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2126 9. Deduzioni extracontabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2129 10. Principio dell'inerenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2130 10.1. La nuova disciplina di deduzione dei costi da reato . . . . . . . . . . . . . . . 2143 10.2. L'inerenza e gli istituti introdotti dalla riforma Tremonti . . . . . . . . . . . . 2149 10.3. Spese generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2151 11. Il regime fiscale degli interessi di mora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2156 12. L'usufrutto su partecipazioni che generano utili esclusi da imposizione . . . . . . . . 2157 13. L'indeducibilità dei proventi degli strumenti finanziari partecipativi con apporto di capitale e/o opere e servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2159 13.1. La nozione di partecipazione diretta ed indiretta ai risultati economici della società emittente e di quelle del suo gruppo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2160 13.2. I contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza . . . . . . . . . 2164 Art. 110 - Norme generali sulle valutazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2170 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2173 2. Costo dei beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2174 2.1. Contributi in conto impianti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2174 3. Oneri accessori e interessi passivi patrimonializzabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2177 3.1. Oneri accessori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2177 3.2. Interessi passivi patrimonializzabili e costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2178 3.3. Patrimonializzazione degli interessi passivi relativi ai beni costituenti “merce” . 2182 4. Il costo dei beni rivalutati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2182 5. Differenza da negoziazione dei titoli a reddito fisso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2184 6. Criteri di valutazione degli strumenti finanziari per i soggetti che adottano i principi contabili internazionali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2185 6.1. Le “riclassifiche” degli strumenti finanziari previste dallo IAS 39 . . . . . . . . 2192 6.2. Le “riclassifiche” degli strumenti finanziari previste dall'IFRS 9. . . . . . . . . 2199 7. Proventi, spese ed oneri in valuta estera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2205 7.1. Valutazione dei crediti e dei debiti in valuta estera . . . . . . . . . . . . . . . 2208 8. Esercizio di durata inferiore o superiore a dodici mesi . . . . . . . . . . . . . . . . . 2215 9. Mutamento dei criteri di valutazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2216 10. Rettifica delle valutazioni fatte dal contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2216 11. Valutazione dei ricavi e dei costi connessi ad operazioni con soggetti non residenti (c.d. transfer pricing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2218 11.1. Transfer pricing interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2262 12. Operazioni con paesi aventi regimi fiscali privilegiati . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2270 12.1. L'art. 110, commi 10, 11 e 12-bis, a seguito delle modifiche recate dall'art. 5, comma 1, del D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 147 (c.d. “decreto internazionalizzazione”) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2271 12.2. L'abrogazione dell'art. 110, commi 10, 11, 12 e 12-bis ad opera della legge 28 dicembre 2015, n. 208 (“legge di stabilità 2016”) . . . . . . . . . . . . . . . . . 2279 Art. 111 - Imprese di assicurazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2282 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2283 2. Variazione delle riserve tecniche obbligatorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2286 2.1. Variazione delle riserve relative al ramo vita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2288 2.2. Riserve tecniche relative ai contratti di assicurazione dei rami vita allorché il rischio dell'investimento è sopportato dagli assicurati (cosiddetti contratti unit linked o index linked). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2291 3. Variazione della riserva sinistri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2291 4. Valutazione del magazzino titoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2292 5. Deducibilità delle provvigioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2293 6. Regime fiscale delle quote di fondi comuni di investimento mobiliare relative alle polizze cosiddette Unit Linked . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2294 7. Polizze aventi per oggetto il rischio di morte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2296 8. Prelievo sulle riserve matematiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2297 8.1. Imprese non residenti che operano in Italia in libertà di prestazione di servizi (LPS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2300 8.2. Recupero delle somme versate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2302 Art. 112 - Strumenti finanziari derivati (già “Operazioni fuori bilancio”) . . . . . . . . . . 2303 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2305 2. Ambito applicativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2306 3. Criteri di valutazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2307 4. Operazioni di copertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2309 5. Le nuove regole OIC di rilevazione in bilancio dei derivati . . . . . . . . . . . . . . . 2315 Art. 113 - Partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari . . . . . . . . . . . . . 2322 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2323 2. Effetti dell'opzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2326 2.1. Ambito di operatività del regime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2334 3. Esercizio dell'opzione o procedura d'interpello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2336 3.1. Acquisizione di partecipazioni per recupero di crediti . . . . . . . . . . . . . . 2339 3.2. Conversione di crediti in partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2340 3.3. Strumenti finanziari partecipativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2340 Art. 114 - Banca d’Italia e Ufficio italiano dei cambi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2343 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2343 2. Deducibilità della perdita patrimoniale derivante dal concambio dei titoli di Stato . . 2344 Art. 115 - Opzione per la trasparenza fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2345 Art. 116 - Opzioni per le società a ristretta base proprietaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 2379 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2379 2. Esercizio e durata dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2380 3. Cause di decadenza dal regime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2381 4. Imputazione dei redditi e delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2382 5. Opzione per il regime I.R.I. (Imposta sul reddito d'impresa) . . . . . . . . . . . . . . 2383 Sezione II Consolidato nazionale Art. 117 - Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti . . . 2384 Nota di raccordo legislativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2385 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2386 2. Soggetti consolidanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2386 3. Soggetti consolidati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2392 4. Esercizio dell'opzione per la tassazione consolidata. Rapporti e compatibilità con altri regimi di tassazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2397 5. Durata minima — Disposizioni transitorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2399 6. Distretti produttivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2400 7. Le Società di Investimento Immobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2401 Art. 118 - Effetti dell’esercizio dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2402 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2403 2. Schema di riferimento per la tassazione consolidata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2404 2.1. Perdite fiscali nel consolidato e c.d. “branch exemption” . . . . . . . . . . . . 2406 3. Perdite fiscali formatesi in esercizi anteriori all'ingresso nella procedura di tassazione consolidata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2407 4. Eccedenze di ACE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2408 5. Perdite fiscali, fusioni e scissioni: casi e materiali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2409 6. Profili finanziari della procedura di tassazione su base consolidata . . . . . . . . . . . 2411 7. Regime impositivo dei “compensi corrisposti e ricevuti dalle società con imponibili negativi” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2414 Art. 119 - Condizioni per l’efficacia dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2418 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2418 2. Condizioni di efficacia dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2418 3. Esercizio dell'opzione in assenza delle prescritte condizioni . . . . . . . . . . . . . . 2421 Art. 120 - Definizione del requisito di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2422 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2423 2. Condizioni di accesso al consolidato in qualità di società controllata — Relazioni con l'art. 117 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2423 3. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2433 4. Segue: la c.d. cessione del diritto di voto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2435 5. Questioni interpretative sulle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 120. . . . . . . . . 2436 Art. 121 - Obblighi delle società controllate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2437 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2437 2. La predisposizione della dichiarazione individuale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2437 2.1. Il prospetto di cui all'art. 109, comma 4, lett. b), del T.U.I.R. . . . . . . . . . . 2438 2.2. I crediti tributari e le eccedenze d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2438 Art. 122 - Obblighi della società o ente controllante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2440 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2440 2. Rettifiche correlate all'applicazione del regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo. Rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2441 3. La legge di stabilità 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2441 Art. 123 - Regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo . . . . . . . . . . . . . . . . 2441 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2442 2. Disciplina previgente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2442 2.1. I beni interessati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2442 2.2. Requisiti per il trasferimento in regime di neutralità . . . . . . . . . . . . . . . 2444 2.3. Interruzione del regime di neutralità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2445 2.4. Disposizioni “antielusive” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2445 Art. 124 - Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio . . . 2448 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2449 2. Perdite fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2451 3. Eccedenze di credito formatesi in costanza di tassazione consolidata. . . . . . . . . . 2452 4. Effetti dell'uscita di società controllate dall'area di consolidamento sugli acconti del gruppo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2453 5. Fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2453 6. Scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2457 7. Liquidazione volontaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2458 8. Altre cause di interruzione del consolidato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2458 Art. 125 - [Mancato rinnovo] Revoca dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2459 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2460 2. Rinvii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2460 Art. 126 - Limiti all’efficacia ed all’esercizio dell’opzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2461 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2461 2. Soggetti che fruiscono di riduzioni d'aliquota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2461 3. Soggetti sottoposti a procedure concorsuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2462 Art. 127 - Responsabilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2462 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2463 2. Solidarietà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2464 3. Aspetti specifici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2465 Art. 128 - Norma transitoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2468 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2468 2. Origini e finalità dell'art. 128 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2469 3. Aspetti procedimentali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2470 4. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2473 Art. 129 - Disposizioni applicative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2479 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2479 Sezione III Consolidato mondiale Art. 130 - Soggetti ammessi alla determinazione della unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2489 1. Opzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2489 2. Relazioni con il consolidato nazionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2492 Art. 131 - Effetti dell’esercizio dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2492 1. Forma di tassazione consolidata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2493 2. Periodo di imputazione del reddito della controllata estera alla capogruppo italiana . 2496 3. Obblighi di versamento delle imposte in acconto e a saldo . . . . . . . . . . . . . . . 2497 Art. 132 - Condizioni per l’efficacia dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2498 1. Periodo di consolidamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2499 2. Altre condizioni di accesso al consolidamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2500 3. L'interpello all'Amministrazione Finanziaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2501 Art. 133 - Definizione del requisito di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2503 1. Il requisito di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2504 2. Decorrenza e permanenza del requisito di controllo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2506 Art. 134 - Obblighi della società od ente controllante e rettifiche di consolidamento. . . . . 2506 1. Determinazione del reddito delle controllate da consolidare . . . . . . . . . . . . . . 2508 2. Regole speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2509 3. Perdite pregresse delle controllate estere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2509 Art. 135 - Determinazione delle plusvalenze per i trasferimenti infragruppo . . . . . . . . . 2510 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2510 2. Aspetti applicativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2511 Art. 136 - Determinazione dell’imposta dovuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2512 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2512 2. Imposte pagate all'estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2513 Art. 137 - Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del periodo di validità dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2515 1. Interruzione del consolidato ed effetti sulle perdite fiscali del gruppo . . . . . . . . . 2516 Art. 138 - Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente ad una o più controllate non residenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2517 1. Interruzione della procedura: rispetto ad una società od ente consolidato . . . . . . . 2518 2. Segue: rispetto a più società od enti consolidati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2518 Art. 139 - Mancato rinnovo dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2518 1. Effetti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2519 Art. 139-bis - Recupero delle perdite compensate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2519 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2519 Art. 140 - Coordinamento con l’articolo 167 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2520 1. Tassazione consolidata mondiale e C.F.C. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2520 Art. 141 - Norma transitoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2520 1. Rinvio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2520 Art. 142 - Disposizioni applicative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2521 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2521 2. Disposizioni specifiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2522 CAPO III ENTI NON COMMERCIALI RESIDENTI Art. 143 - Reddito complessivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2523 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2524 2. Determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2524 3. Prestazioni non costituenti attività commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2525 4. Raccolte pubbliche occasionali di fondi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2526 5. Contributi corrisposti dalle amministrazioni pubbliche . . . . . . . . . . . . . . . . . 2528 Art. 144 - Determinazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2529 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2530 2. Redditi che concorrono alla formazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . 2530 3. Obbligo della contabilità separata per le attività commerciali. . . . . . . . . . . . . . 2532 4. Individuazione dei beni relativi all'impresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2535 5. Criteri di deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi promiscui . . . . . 2535 6. Criteri di deducibilità delle spese relative ad attività commerciali esercitate da enti religiosi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2535 7. Enti a contabilità pubblica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2536 Art. 145 - Regime forfetario degli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2536 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2537 2. Regime forfetario per gli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2538 3. Modalità per usufruire del regime forfetario per gli enti non commerciali . . . . . . . 2539 4. Associazioni sportive dilettantistiche ed altre associazioni non aventi finalità di lucro. 2539 5. Regime forfetario per l'attività di assistenza fiscale resa dalle associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2541 Art. 146 - Oneri deducibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2542 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2542 Art. 147 - Detrazioni d’imposta per oneri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2542 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2542 Art. 148 - Enti di tipo associativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2543 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2545 2. Attività svolta dagli enti di tipo associativo nei confronti degli associati o partecipanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2546 3. Regime tributario di favore per particolari tipologie associative . . . . . . . . . . . . 2547 4. Presunzione di commercialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2551 5. Ulteriori agevolazioni per le associazioni di promozione sociale, politiche, sindacali, di categoria e religiose . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2552 6. Vincoli statutari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2553 7. Onere della comunicazione dei dati e delle notizie rilevanti ai fini fiscali. Modello EAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2555 Art. 149 - Perdita della qualifica di ente non commerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2558 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2559 2. Presunzione legale di perdita della qualifica di ente non commerciale . . . . . . . . . 2560 3. Parametri significativi ai fini della commercialità dell'ente . . . . . . . . . . . . . . . 2560 4. Decorrenza della perdita della qualifica di ente non commerciale . . . . . . . . . . . 2562 Art. 150 - Organizzazioni non lucrative di utilità sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2563 1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2563 2. Requisiti qualificanti le ONLUS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2564 3. Settori di attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2568 4. Attività connesse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2572 5. ONLUS parziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2573 6. ONLUS di diritto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2574 7. Comunicazione (art. 11 D.Lgs. n. 460 del 1997) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2576 8. Trattamento fiscale delle ONLUS ai fini delle imposte sui redditi . . . . . . . . . . . 2578 8.1. Ritenute alla fonte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2579 8.2. Dichiarazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2579 8.3. Rinvio alla normativa degli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . 2580 9. Obblighi contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2580 10. Sanzioni per i rappresentanti legali e gli amministratori delle ONLUS. . . . . . . . . 2582 11. Effetti introduzione del Codice del Terzo Settore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2582 Art. 151 - Reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2584 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2585 2. Soppressione della “forza attrattiva” della stabile organizzazione. . . . . . . . . . . . 2585 3. Determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2586 4. Società commerciali non residenti di tipo diverso da quelli regolati nel codice civile . 2587 Art. 152 - Reddito di società ed enti commerciali non residenti derivante da attività svolte nel territorio dello Stato mediante stabile organizzazione . . . . . . . . . . . . . . . . . 2587 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2588 2. Adempimenti contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2589 3. Fondo di dotazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2590 4. Applicazione delle disposizioni relative ai prezzi di trasferimento . . . . . . . . . . . 2593 CAPO V ENTI NON COMMERCIALI NON RESIDENTI Art. 153 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2594 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2596 2. Determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2596 3. Enti non commerciali non residenti che esercitano attività commerciali mediante stabili organizzazioni nel territorio dello Stato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2596 4. Altri oneri deducibili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2597 Art. 154 - Determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2598 CAPO VI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE PER ALCUNE IMPRESE MARITTIME Art. 155 - Ambito soggettivo ed oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2600 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2601 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2603 2.1. Nozione di gruppo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2604 3. Ambito oggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2605 3.1. Nave ammessa al regime di tonnage tax (qualifying ship) . . . . . . . . . . . . 2608 3.2. Attività ammesse al regime di tonnage tax (qualifying activities). . . . . . . . . 2609 3.3. Utilizzo delle navi in traffico internazionale e interno ai fini del regime di tonnage tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2610 4. Opzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2612 4.1. L'opzione nel caso di gruppo di imprese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2614 4.2. L'efficacia dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2617 4.3. L'efficacia dell'opzione esercitata in caso di operazioni straordinarie . . . . . 2619 Art. 156 - Determinazione del reddito imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2620 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2621 Art. 157 - Limiti all’esercizio dell’opzione ed alla sua efficacia . . . . . . . . . . . . . . . . 2625 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2626 2. Ulteriori condizioni per il valido esercizio dell'opzione e della sua efficacia . . . . . . 2626 3. Individuazione del reddito imponibile in via forfetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 2632 Art. 158 - Plusvalenze e minusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2634 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2635 2. Cessione di navi acquistate in un periodo d'imposta in cui è efficace l'opzione per la tonnage tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2636 3. Cessione di navi acquistate in periodi d'imposta antecedenti a quello nel quale è esercitata l'opzione per il regime forfettario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2636 3.1. Decorrenza delle modifiche del comma 1 dell'art. 158 . . . . . . . . . . . . . . 2638 3.2. Regime transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2638 4. Cessione di navi per le quali si rendeva applicabile l'agevolazione di cui all'art. 145, comma 66, della legge n. 388 del 2000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2639 5. Cessione di un complesso aziendale costituito da navi. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2639 Art. 159 - Obblighi contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2641 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2641 Art. 160 - Ulteriori effetti dell’esercizio dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2642 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2643 Art. 161 - Disposizioni applicative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2645 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2645 TITOLO III DISPOSIZIONI COMUNI CAPO I DISPOSIZIONI GENERALI Art. 162 - Stabile organizzazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2647 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2649 2. La basic clause.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2653 3. La positive list. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2659 4. La stabile organizzazione “da cantiere” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2662 5. La negative list. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2664 6. La stabile organizzazione e il commercio elettronico . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2667 7. La agent clause. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2669 8. La stabile organizzazione ed i rapporti partecipativi di controllo . . . . . . . . . . . . 2673 9. Il c.d. “Decreto internazionalizzazione” (D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 147) — Rinvii. 2675 Art. 163 - Divieto della doppia imposizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2677 1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2677 2. La doppia imposizione interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2678 3. La doppia imposizione internazionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2679 Art. 164 - Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti negativi relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati nell’esercizio di imprese, arti e professioni . . 2681 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2683 2. Ambito di applicazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2683 2.1. Veicoli esclusi dall'ambito di applicazione dell'art. 164 del T.U.I.R. . . . . . . 2683 3. Fattispecie che danno luogo alla deduzione integrale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2685 4. Fattispecie che danno luogo alla deducibilità limitata . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2686 5. Veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti e ai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2692 6. Plusvalenze e minusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2693 7. Spese di manutenzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2693 CAPO II DISPOSIZIONI RELATIVE AI REDDITI PRODOTTI ALL ESTERO ED AI RAPPORTI INTERNAZIONALI Art. 165 - Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero . . . . . . . . . . . . . . . . . 2694 Nota di raccordo legislativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2695 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2695 2. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2696 3. Meccanismo applicativo introdotto dal D.Lgs. n. 344 del 2003 . . . . . . . . . . . . . 2697 3.1. Imposte pagate all'estero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2698 3.2. Quota di imposta italiana accreditabile al reddito estero. . . . . . . . . . . . . 2702 4. Individuazione dei redditi “prodotti all'estero” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2704 5. Redditi prodotti in più Stati esteri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2708 6. Nascita del diritto allo scomputo del credito di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . 2709 7. Riduzione dell'imposta estera in caso di concorso parziale del reddito estero alla formazione del reddito imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2712 8. Riporto in avanti e all'indietro delle eccedenze, per i redditi d'impresa prodotti all'estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2713 8.1. Riporto in avanti e all'indietro delle eccedenze relative alle società partecipanti al consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2715 8.2. Regime transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2716 9. Omessa presentazione della dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2716 10. Recenti orientamenti della Corte di Giustizia UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2716 Art. 166 - Trasferimento all’estero della residenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2718 1. Trasferimento della residenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2719 2. Fondi in sospensione di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2725 3. Perdite fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2725 4. Effetti nei confronti dei soci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2725 5. Gli orientamenti della Corte di Giustizia dell'Unione europea e la procedura di infrazione avviata dalla Commissione europea nei confronti dell'Italia in relazione ai trasferimenti di residenza verso altri Stati membri o Stati aderenti all'Accordo SEE . 2726 6. Sospensione della tassazione - I contenuti del comma 2-quater . . . . . . . . . . . . . 2731 7. Disposizioni attuative - D.M. 2 luglio 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2733 7.1. Decorrenza del decreto 2 luglio 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2739 8. Un caso pratico di applicazione dell'art. 166 del T.U.I.R. . . . . . . . . . . . . . . . . 2739 Art. 166-bis - Trasferimento della residenza nel territorio dello Stato . . . . . . . . . . . . 2740 1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2741 2. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2743 3. Ambito soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2744 4. Valutazione delle attività e delle passività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2745 5. Applicabilità dell'art. 166-bis del T.U.I.R. alle acquisizioni di residenza derivanti da operazioni straordinarie transfrontaliere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2747 6. Segnalazione delle attività e delle passività. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2748 Art. 167 - Disposizioni in materia di imprese estere controllate. . . . . . . . . . . . . . . . 2749 Art. 168 - Disposizioni in materia di imprese estere collegate. . . . . . . . . . . . . . . . . 2798 Art. 168-bis - Paesi e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni . . . . 2804 1. Genesi ed abrogazione. Effetti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2804 Art. 168-ter - Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni di imprese residenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2806 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2817 2. Primo tentativo di inquadramento sistematico del nuovo istituto e rinvio . . . . . . . 2818 3. Soggetti che possono esercitare l'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2819 4. Caratteristiche dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2821 4.1. Globalità dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2821 4.2. Immediatezza dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2822 4.3. Irrevocabilità dell'opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2823 5. Effetti dell'opzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2825 5.1. Stabili organizzazioni non soggette a regimi fiscali privilegiati ovvero soggette a tali regimi in presenza delle rispettive esimenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2825 5.2. Stabili organizzazioni soggette a regimi fiscali privilegiati in assenza delle rispettive esimenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2832 5.3. Il “rimpatrio” degli utili delle branch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2834 6. Recapture delle perdite fiscali pregresse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2836 7. Trattamento delle operazioni interne pregresse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2842 8. Operazioni straordinarie e cessioni che coinvolgono le stabili organizzazioni esenti e ipotesi di doppia deduzione/doppia esenzione e altre fattispecie elusive . . . . . . . . 2843 9. IRAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2848 10. Decorrenza e regime transitorio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2848 11. Considerazioni conclusive e secondo tentativo di inquadramento sistematico del nuovo istituto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2849 Art. 169 - Accordi internazionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2850 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2850 CAPO III OPERAZIONI STRAORDINARIE Art. 170 - Trasformazione della società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2852 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2853 2. Disciplina civilistica della trasformazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2853 3. Neutralità fiscale della trasformazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2855 4. Periodo d'imposta ante trasformazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2855 5. Perdite della società trasformata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2856 6. Trattamento fiscale delle riserve formate prima della trasformazione . . . . . . . . . 2858 7. Adempimenti formali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2859 8. Acconto per il primo periodo d'imposta post trasformazione . . . . . . . . . . . . . . 2860 9. Irretroattività della trasformazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2861 10. Trasformazione da società commerciale in società semplice (e viceversa) . . . . . . . 2861 Art. 171 - Trasformazione eterogenea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2863 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2864 2. Disciplina civilistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2864 3. Trasformazione di società di capitali in ente non commerciale . . . . . . . . . . . . . 2865 4. Trasformazione di ente non commerciale in società di capitali . . . . . . . . . . . . . 2867 4.1. Un caso particolare di trasformazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2867 Art. 172 - Fusione di società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2868 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2870 2. Disciplina civilistica della fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2871 3. Neutralità fiscale della fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2873 4. Avanzo e disavanzo di fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2874 5. Maggiori valori iscritti per effetto dell'imputazione del disavanzo di fusione in base alla normativa vigente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2876 6. Cambio delle partecipazioni originarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2877 7. Ricostituzione delle riserve in sospensione d'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2877 8. Regime fiscale dell'aumento di capitale e dell'avanzo di fusione eccedente la ricostituzione delle riserve in sospensione di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2883 9. Riporto delle perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2885 10. Riporto delle eccedenze di interessi passivi ex art. 96 del T.U.I.R. . . . . . . . . . . . 2896 11. L'interpello disapplicativo (cenni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2898 12. Determinazione del reddito dell'esercizio compreso tra l'inizio del periodo d'imposta e la data in cui ha effetto la fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2899 13. Decorrenza degli effetti della fusione ai fini fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2899 13.1. Dichiarazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2902 13.2. Retrodatazione fiscale della fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2902 14. I regimi di riallineamento dei valori fiscali a quelli contabili previsti dalla legge finanziaria per il 2008 e dal D.L. 29 novembre 2008, n. 185 . . . . . . . . . . . . . . . 2904 15. Fusione e applicazione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS . . . . . . . . . 2907 15.1. Le aggregazioni aziendali ai sensi dell'IFRS 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2907 15.2. Il trattamento fiscale delle operazioni straordinarie previsto dal decreto IAS . 2909 Art. 173 - Scissione di società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2917 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2920 2. Disciplina civilistica della scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2920 3. Neutralità fiscale della scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2922 4. Le posizioni soggettive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2924 5. Valore dei beni acquisiti dalle società beneficiarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2926 6. Ricostituzione delle riserve in sospensione di imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2927 7. Riporto delle perdite, delle eccedenze di interessi passivi e dell'eccedenze ACE . . . 2930 8. Retroattività della scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933 9. Obblighi e adempimenti tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2934 10. Disposizioni antielusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2936 11. I regimi di riallineamento dei valori fiscali a quelli contabili previsti dalla legge finanziaria per il 2008 e dal D.L. 29 novembre 2008, n. 185 . . . . . . . . . . . . . . . 2944 12. Scissione e applicazione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS . . . . . . . . 2944 Art. 174 - Applicazione analogica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2945 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2945 Art. 175 - Conferimenti di partecipazioni di controllo o di collegamento . . . . . . . . . . 2947 1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2948 2. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2949 2.1. Conferimento di partecipazioni di controllo e di collegamento prive dei requisiti per l'esenzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2959 3. Conferimento dell'unica azienda da parte dell'imprenditore individuale . . . . . . . . 2960 Art. 176 - Regimi fiscali del soggetto conferente e del soggetto conferitario . . . . . . . . . 2962 1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2963 2. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2963 2.1. Rilevanza del periodo di possesso dell'azienda conferita precedente al conferimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2972 3. Conferimento dell'unica azienda da parte dell'imprenditore individuale . . . . . . . . 2974 4. L'imposta sostitutiva di cui al comma 2-ter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2974 5. L'imposta sostitutiva di cui al decreto legge n. 185 del 2008 e successive modificazioni 6. Inapplicabilità dell'art. 10-bis dello Statuto del contribuente . . . . . . . . . . . . . . 2993 7. Le vicende relative alle deduzioni extracontabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2995 Art. 177 - Scambi di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2996 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2997 2. Scambio di partecipazioni tramite permuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2999 2.1. Conguaglio in denaro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3004 3. Scambio di partecipazioni tramite conferimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3005 4. Scambio di partecipazioni prive dei requisiti per l'esenzione . . . . . . . . . . . . . . 3013 CAPO IV OPERAZIONI STRAORDINARIE FRA SOGGETTI RESIDENTI IN STATI MEMBRI DIVERSI DALLL UNIONE EUROPEA Art. 178 - Fusioni, scissioni, conferimenti di attivo, scambi di azioni concernenti società di Stati membri diversi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3013 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3015 2. Casi e materiali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3017 Art. 179 - Regime di neutralità fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3020 Nota di raccordo legislativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3021 1. Fusioni e scissioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3022 2. Conferimenti di aziende o di complessi aziendali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3025 3. Scambi di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3026 3.1. Orientamenti dell'Amministrazione finanziaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3028 Art. 180 - Riserve in sospensione d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3028 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3029 Art. 181 - Perdite fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3029 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3029 CAPO V LIQUIDAZIONE VOLONTARIA E PROCEDURE CONCORSUALI Art. 182 - Liquidazione ordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3031 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3032 2. Imprese soggette a liquidazione agli effetti fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3033 3. Determinazione del reddito compreso tra l'inizio dell'esercizio e l'inizio della liquidazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3036 4. Determinazione del reddito compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione. . . 3038 4.1. Determinazione del reddito delle imprese individuali e delle società in nome collettivo e in accomandita semplice. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3038 4.1.2. Tassazione separata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3040 4.2. Determinazione del reddito dei soggetti IRES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3041 4.2.1. Perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3042 4.2.2. Regimi della trasparenza e del consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . 3043 5. Adempimenti formali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3044 6. Revoca della liquidazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3044 Art. 183 - Fallimento e liquidazione coatta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3045 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3047 2. Principi civilistici del fallimento e della liquidazione coatta amministrativa . . . . . . 3047 3. Reddito del periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e la dichiarazione del fallimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3049 4. Reddito del periodo compreso nella procedura concorsuale . . . . . . . . . . . . . . 3051 4.1. Determinazione del patrimonio netto iniziale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3053 4.2. Determinazione del residuo attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3054 5. Sostituzione di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3056 6. Riporto delle perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3057 7. Beni e diritti non compresi nel fallimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3058 8. Riduzione dei debiti a seguito di concordato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3059 9. Adempimenti formali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3061 Art. 184 - Applicazione analogica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3063 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3063 TITOLO IV DISPOSIZIONI VARIE, TRANSITORIE E FINALI Art. 185 - Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3065 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3065 Art. 186 - Società civili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3066 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3066 Art. 187 - Eredità giacente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3069 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3069 2. Determinazione del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3070 3. Obblighi formali e contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3073 Art. 188 - Campione d’Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3075 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3076 Art. 188-bis - Campione d’Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3077 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3078 Art. 189 - Riferimenti legislativi ad imposte abolite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3079 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3080 Art. 190 - Redditi dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3081 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3082 Art. 191 - Disposizioni in materia di agevolazioni tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . 3082 1. Contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3083