INDICE Gli autori ........................................... . XVII Introduzione .......................................... . XXI Parte I LA PARTE GENERALE DEL DIRITTO PENALE ED IL DIRITTO PENALE TRIBUTARIO Capitolo 1 L’INTERPRETAZIONE LETTERALE di Lorenzo Imperato, Ciro Santoriello, Enrico Mastrogiacomo, Cristina Caraccioli 1. L’interpretazione letterale in materia penale come limite nel pensiero di Ivo Caraccioli ........................................ . 3 2. Interpretazione letterale e diritto processuale penale................ . 13 3. L’imposta evasa: problematiche interpretative nei delitti relativi alla dichiarazione dei redditi ........................................ . 30 3.1. Le soglie di punibilità: natura giuridica ................... . 30 3.2. Il (presunto) principio di “unicità” della dichiarazione penalmente rilevante e la (presunta) differenza tra imposta evasa in sede penale e amministrativa.. 31 3.3. Le società “trasparenti”............................. . 34 3.4. Il consolidato fiscale .............................. . 35 3.5. Imposta evasa e perdite fiscali ......................... . 38 4. Interpretazione letterale delle norme penali fra divieti di analogia e principio di tassatività e spunti di applicazione al diritto penale tributario .......... . 40 4.1. Legalità c.d. “sostanziale” ........................... . 40 4.2. Divieto di analogia ............................... . 41 4.3. Interpretazione estensiva ............................ . 42 4.4. Il principio di tassatività: le norme tributarie fra definizioni ed applicazioni.. 43 4.4.1. Le definizioni del legislatore contenute nelle lettere c), d) ed e) dell’art. 1 d.lg. 74/2000. ........................ . 43 4.4.2. Spunti di riflessione in merito ad alcune tematiche interpretative del sistema del diritto penale tributario. ................. . 45 Capitolo 2 I REATI OMISSIVI E LE CONDOTTE PENALMENTE RILEVANTI NEL SISTEMA PENALE TRIBUTARIO di Gianluca Ruggiero, Massimiliano Mocci, Guido Fracchia, Fabio Tullio Coaloa 1. La natura del reato omissivo e l’offesa contenuto del reato ............ . 49 2. Le fattispecie omissive nel d.lg. 74/2000....................... . 55 2.1. L’articolo 5: omessa presentazione della dichiarazione ........... . 58 3. L’elemento soggettivo delle fattispecie omissive .................. . 70 3.1. L’omessa presentazione della dichiarazione: l’elemento soggettivo .... . 70 3.2. L’omesso versamento di ritenute dovute o certificate: l’elemento soggettivo. 73 3.3. L’omesso versamento di iva: l’elemento soggettivo ............. . 77 4. L’omesso versamento iva: focus su profili tributari e concorsuali......... . 81 Parte II IL SISTEMA PENALE TRIBUTARIO ITALIANO: PROFILI SOSTANZIALI Capitolo 1 L’EVASIONE PUNIBILE TRA INFEDELTÀ E FRAUDOLENZA NELLA DICHIARAZIONE di Marcello Poggioli e Tommaso Rotella 1. Il momento dichiarativo nel catalogo delle condotte punibili. Alla ricerca di un nuovo equilibrio, tra sedimentazioni e spinte evolutive. .............. . 93 2. L’evoluzione della species dichiarativa, all’interno del d.lg. 74/2000, nell’attuale prospettiva di determinarne l’effettivo perimetro. ................. . 97 3. La selezione delle condotte dichiarative punibili attraverso il recupero del principio di frammentarietà e legalità ........................... . 99 4. La punibilità dei reati dichiarativi e la convergenza nel processo di selezione dei fatti punibili di molteplici filtri valutativi. In particolare: l’innalzamento di baluardi ed argini di contenimento della fattispecie criminosa. ........... . 102 4.1. L’incidenza sottrattiva della sterilizzata rilevanza penalistica delle condotte abusive, nel quadro della c.d. “clausola generale” di cui all’art. 10 bis dello Statuto dei diritti del contribuente ...................... . 105 4.2. Gli ulteriori filtri che incidono su configurabilità e punibilità dell’infedeltà dichiarativa. In particolare: a) l’art. 4, co. 1 bis d.lg. 74/2000 e la violazione di criteri di valutazione e classificazione ................... . 110 4.3. Segue. b) La violazione dei criteri di determinazione dell’esercizio di competenza, della non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali (art. 4, co. 1 bis, d.lg. 74/2000) ..................... . 114 4.4. Segue. c) I fatti che non comportino il superamento congiunto delle soglie di punibilità ................................... . 116 4.5. Segue. d) La rilevanza del tentativo: i fatti che non culminino in una effettiva presentazione della dichiarazione, ma si arrestino ad uno stadio di atti idonei e diretti in modo non equivoco verso l’infedeltà in dichiarazione (art. 6 d.lg. 74/2000). .............................. . 117 5. Dall’infedeltà alla fraudolenza: le caratteristiche distintive della frode in dichiarazione. ...................................... . 119 6. Conclusioni. ....................................... . 128 VI INDICE Capitolo 2 CONSULENTI E INTERMEDIARI: CONCORSO NEL DELITTO TRIBUTARIO di Elisabetta Sarti, Gianluca Gambogi, Marco Amatucci, Filippo Cima, Alessandro Traversi 1. Il rischio di coinvolgimento del professionista in responsabilità concorsuale per reati tributari ...................................... . 131 2. Il concorso del professionista nei reati dichiarativi ed in particolare nella frode fiscale commessa dal cliente nel caso di mancato beneficio fiscale o economico.. 139 3. La responsabilità penale del consulente nella fattispecie di omesso versamento e di indebita compensazione. La rilevanza della crisi di liquidità del contribuente. 142 3.1. La portata normativa degli artt. 10 bis e 10 ter d.lg. 74/2000 ....... . 142 3.2. Il reato di omesso versamento di ritenute dovute o certificate (art. 10 bis d.lg. 74/2000) .................................. . 143 3.3. Il reato di mancato versamento di iva (art. 10 ter d.lg. 74/2000) ..... . 152 3.4. Il reato di “indebita compensazione” art. 10 quater d.lg. 74/2000 .... . 154 4. Il concorso del professionista nella fattispecie di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte di cui all’art. 11 d.lg. 74/2000 ............. . 157 5. La speciale circostanza aggravante di cui all’art. 13 bis, co. 3 d.lg. 74/2000 ..... . 165 Capitolo 3 IL CONCORSO TRA EMITTENTE ED UTILIZZATORE DI FATTURE PER OPERAZIONI INESISTENTI EX ART. 9, D.LG. 74/2000: LIMITI E DISTORSIONI GIURISPRUDENZIALI di Alessandro Palasciano, Danilo Iannello, Vincenzo Cardone, Andrea Silipo, Giuseppe Palasciano 1. Inquadramento storico: il concorso tra emittente e utilizzatore dalla l. 516/1982 al d.lg. 74/2000 ...................................... . 171 2. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2 d.lg. 74/2000), emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 8 d.lg. 74/2000) e concorso di persone in tali ipotesi di reato: analisi normativa e profili generali delle fattispecie ............. . 173 3. Art. 9 d.lg. 74/2000: i limiti della norma e oscillazioni giurisprudenziali .... . 177 3.1. Non punibilità a titolo di concorso di colui che abbia istigato l’emissione di fatture per operazioni inesistenti senza, poi, avvalersene .......... . 177 4. Il ruolo dell’intermediario tra il proprio cliente utilizzatore e l’emittente: costui risponde a titolo di concorso di entrambi i reati di cui agli artt. 2 e 8 d.lg. 74/2000 o di uno solo di essi?.................................. . 181 5. La compatibilità tra l’art. 9 d.lg. 74/2000 e il reato di associazione a delinquere. 185 6. Applicabilità dell’art. 9 d.lg. 74/2000 al caso di identità soggettiva tra emittente ed utilizzatore ........................................ . 188 Capitolo 4 INDEBITE COMPENSAZIONI ED INCERTEZZE TERMINOLOGICHE di Salvatore Golino, Benedetto Santacroce, Alfredo Foti, Michele Procida, Bernardo Cartoni 1. La compensazione ................................... . 193 1.1. Cenni introduttivi ................................ . 193 INDICE VII 1.2. Ratio legis e tipologie della compensazione nel diritto tributario: verticale, orizzontale, il quadro RX della dichiarazione ed il modello F24 ..... . 194 1.3. Limiti alla compensazione ........................... . 198 1.4. La circolazione dei crediti di imposta tra imprese ............. . 205 2. Il reato di compensazione indebita .......................... . 209 2.1. Premessa: l’articolo 10 quater d.lg. 74/2000 ................. . 209 2.2. Il bene giuridico protetto: la riscossione tempestiva e puntuale o l’assenza di frode nella riscossione? ........................... . 210 2.3. I soggetti attivi: chiunque o il contribuente?................. . 212 2.4. L’elemento oggettivo del reato: condotta vincolata o libera? ....... . 214 2.5. L’elemento soggettivo del reato ........................ . 217 2.6. Il dolo nelle due fattispecie di “crediti non spettanti” e di “crediti inesistenti” .................................... . 217 2.7. Il caso dei crediti esistenti e spettanti, ma non compensabili ....... . 219 2.8. Implicazioni processuali e sostanziali, ai fini della causa di non punibilità, della distinzione tra “crediti non spettanti” e “crediti inesistenti” .... . 221 2.9. Soglia di punibilità e nozione di “somme non versate”: iva ed imposte sui redditi o qualunque debito pagabile con modello F24? .......... . 222 2.10. Causa di non punibilità e circostanza attenuante .............. . 225 2.11. Il momento consumativo del reato ...................... . 226 2.12. Rapporti tra illecito penale ed illecito amministrativo ........... . 227 2.13. Il favor rei .................................... . 228 3. Conclusioni ....................................... . 228 3.1. Differenze e confini con altre fattispecie di reato: la dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici e la dichiarazione infedele ........... . 228 3.2. Crediti “non spettanti” e incertezze interpretative ............. . 229 Capitolo 5 SOTTRAZIONE FRAUDOLENTA AL PAGAMENTO DI IMPOSTE: CONSIDERAZIONI CON RIFERIMENTO AL TRUST ED AI NEGOZI FIDUCIARI di Massimo Boidi, Stefano Maria Ronco 1. Introduzione....................................... . 233 2. Ratio e bene giuridico tutelato ............................ . 234 3. Soggetto attivo e presupposto della condotta .................... . 235 4. Momento consumativo e protrazione degli effetti di pericolo........... . 236 5. Idoneità lesiva, soglia di offensività e offensività della condotta ......... . 236 6. Il dolo del fatto ..................................... . 238 7. I problemi interpretativi in merito alla condotta: in particolare, l’alienazione simulata ......................................... . 239 8. Segue: la soluzione in giurisprudenza......................... . 240 9. L’oggetto del sequestro in vista della confisca ................... . 243 10. Trust e negozi fiduciari: inquadramento della fattispecie in chiave civilistica . . . 244 10.1. Trust ....................................... . 244 10.2. Negozi fiduciari ................................. . 248 10.3. Aspetti comuni e differenze tra gli istituti .................. . 250 VIII INDICE 11. Orientamenti della giurisprudenza penale in tema di trust ............ . 251 11.1. La fraudolenza sul piano oggettivo: principi generali (Cass. pen., sez. III, n. 14217 del 15 novembre 2019) ......................... . 251 11.2. Un caso di dubbia fraudolenza: trust istituito per parificare i diritti ereditari dei figli del disponente ovvero per sottrarsi alla riscossione coattiva? (Cass. pen., sez. III, 21 aprile 2017 n. 36801) .................... . 252 11.3. Un caso di trust che non ha ancora ricevuto conferimenti, ma che potrebbe riceverli: sussistenza ugualmente del reato (Cass. pen., sez. III, 16 dicembre 2015, n. 6798) .................................. . 253 11.4. Un caso di “sham trust” o “trust autodichiarato” istituito per sottrarre il patrimonio alla riscossione erariale: il trust è simulato ovvero, più radicalmente, è nullo, onde non può essere idoneo a frustrare le ragioni della riscossione? (Cass. pen., sez. III, 7 novembre 2017, n. 20862) ...... . 254 11.5. Un caso di morte del trustee e nomina di un nuovo trustee. Il reato si è consumato definitivamente al momento dell’istituzione o è nuovamente consumato al momento della nomina del nuovo trustee? (Cass. pen., sez. III, 14 maggio 2019 n. 37469) ......................... . 255 11.6. Un caso di trust istituito asseritamente per sottrarsi al pagamento dei debiti privati (Cass. pen., sez. III, 17 settembre 2018, n. 2569).......... . 255 Capitolo 6 IL CONTRIBUENTE PENTITO E LA RINUNCIA ALLA PRETESA SANZIONATORIA di Marco Garavoglia, Luca Diviso, Paola Rava, Maria Francesca Artusi, Michele Peracino 1. Evoluzione normativa del pagamento del debito tributario nel d.lg. 74/2000 . . 257 1.1. L’impostazione originaria............................ . 258 1.2. La riforma del 2015 ............................... . 260 2. La riforma del 2019 e la versione vigente ...................... . 263 2.1. Il nuovo ravvedimento operoso ........................ . 264 3. Dalla pretesa sanzionatoria e punitiva alla pretesa riscossiva ........... . 267 3.1. Ragioni e criticità della rilevanza penale delle condotte “riparatorie” . . . 268 3.2. Il “pentimento” nelle fattispecie dichiarative ................ . 273 3.3. Rapporti tra procedimento tributario e procedimento penale ....... . 276 3.4. Il pagamento da parte di un terzo e la responsabilità delle persone giuridiche..................................... . 277 4. Conclusioni ....................................... . 279 Capitolo 7 SEQUESTRI E CONFISCHE PENALI-TRIBUTARIE di Alessandro Viglione, Giovanni Maria Soldi, Luigi Gianzi, Andrea P. Casati, Luca Jacopo Lauri, Manfredi Bontempelli 1. Un ampio arsenale: le confische (e i relativi sequestri) penali-tributarie ..... . 283 2. La confisca diretta e per equivalente: gli interventi delle Sezioni unite e la giurisprudenza successiva ............................... . 291 3. La confisca da reato tributario presupposto della responsabilità ex d.lg. 231/2001: come cambia il sistema? ................................ . 298 INDICE IX 4. La confisca di prevenzione e l’evasore socialmente pericoloso .......... . 306 5. Metamorfosi della confisca “allargata” da reato tributario ............ . 312 Capitolo 8 FRODE FISCALE, FALSE FATTURAZIONI E ALTRI REATI di Bruno Ceccon, Luigi Ravagnan 1. Considerazioni introduttive .............................. . 323 2. Frode fiscale e falso in bilancio ............................ . 328 3. Frode fiscale e falsa fatturazione ........................... . 329 4. Frode fiscale e truffa .................................. . 332 5. Associazione per delinquere e frode fiscale ..................... . 333 Capitolo 9 RICICLAGGIO ED AUTORICICLAGGIO DA REATO TRIBUTARIO di Stefano Piccioli, Vito D’Ambra, Corrado Sanvito, Fabio Cagnola 1. Il reato di autoriciclaggio ............................... . 337 1.1. I caratteri della norma ............................. . 337 1.2. Gli aspetti di diritto intertemporale e gli effetti sulla prescrizione .... . 340 1.3. La clausola di non punibilità: la destinazione delle somme “alla mera utilizzazione o al godimento personale” — art. 648 ter.1, co. 4, c.p. ... . 342 1.4. Le ipotesi di concorso tra il reato di autoriciclaggio ed alcuni altri reati. . 345 2. Autoriciclaggio e delitti tributari, questioni problematiche con particolare riferimento al concorso dell’extraneus con l’intraneus .................. . 347 3. Il profitto del reato tributario come oggetto materiale dei reati di riciclaggio ed autoriciclaggio...................................... . 353 4. La confisca del profitto da riciclaggio e autoriciclaggio .............. . 360 4.1. La confisca diretta e l’esigenza di distinguere il profitto del riciclaggio da quello del reato presupposto.......................... . 361 4.2. La confisca per equivalente e la necessità di un’individualizzazione del profitto in caso di concorso di persone nel reato .............. . 366 Capitolo 10 ABUSO DEL DIRITTO: È VERA DEPENALIZZAZIONE? di Michele Ippolito, Antonio Cappai, Diego Loy 1. Genesi del termine ed evoluzione storica dell’abuso del diritto ......... . 371 2. Condotte ......................................... . 382 3. Profili procedimentali ................................. . 383 4. L’abuso del diritto nella giurisprudenza ante riforma ............... . 384 5. L’irrilevanza penale dell’abuso del diritto: vera depenalizzazione o un’attesa “explicatio terminorum”?................................ . 389 X INDICE Capitolo 11 RITORNO AL FUTURO: IL DIRITTO SANZIONATORIO PENALE E TRIBUTARIO TRA NE BIS IN IDEM E PREGIUDIZIALE TRIBUTARIA di Francesco Colaianni, Luca Troyer, Alex Ingrassia, Marco Scoletta 1. Il divieto di bis in idem: una panoramica ...................... . 395 2. Le criticità del principio: la stretta connessione e la proporzionalità....... . 404 3. La stretta connessione in chiave penalistica: un ritorno della pregiudiziale tributaria? .......................................... . 414 4. Il doppio binario punitivo degli illeciti tributari: non si spezza, ma si piega . . . 422 5. Conclusioni ....................................... . 439 Capitolo 12 I REATI TRIBUTARI DEBUTTANO IN SOCIETÀ: DALLA RESPONSABILITÀ PENALE NELL’ENTE ALLA RESPONSABILITÀ PENALE DELL’ENTE di Giuseppe Galla, Stefania Gianoncelli, Enrico Marello, Gaetano Ragucci, Giulio Bonadio 1. La responsabilità giuridica degli enti: profili generali con particolare riguardo alla recente introduzione dei reati tributari nel d.lg. 231/2001 ............ . 445 2. L’introduzione dei delitti tributari fra i reati presupposto: possibili criticità e rapporti con la compliance fiscale ........................... . 448 3. Note sul ruolo dei modelli di organizzazione e controllo nell’ambito della teoria della colpa nell’illecito amministrativo tributario .................. . 461 3.1. Tema ....................................... . 461 3.2. Ambientamento ................................. . 462 3.3. L’ascrizione dell’illecito amministrativo tributario.............. . 467 3.4. La regola della colpa .............................. . 469 3.5. Corollario in tema di adempimento collaborativo.............. . 470 3.6. Assetto complessivo e conclusione. ...................... . 471 4. La confisca nei modelli 231: falsi problemi applicativi............... . 475 4.1. Breve premessa ................................. . 475 4.2. La premessa maggiore: tratti di un quadro normativo di “quantità” delle confische ..................................... . 477 4.3. La premessa minore: il colore della giurisprudenza nella gradazione della “qualità” delle confische ............................ . 481 4.4. La sintesi: il quadro di insieme ed il falso problema applicativo ..... . 485 Capitolo 13 INTERPOSIZIONE DI SOGGETTI E FRODI INTRACOMUNITARIE ALL’IVA di Matteo Costigliolo, Alessandra Mereu 1. Le frodi iva tra disciplina comunitaria e ordinamento nazionale ......... . 487 1.1. Premessa ..................................... . 487 1.2. Il concetto di “frode iva” e la sua manifestazione.............. . 488 1.3. L’evoluzione degli strumenti di contrasto a livello comunitario ...... . 492 1.4. La responsabilizzazione del soggetto cessionario e il diritto alla difesa del INDICE XI contribuente a fronte della giurisprudenza comunitaria e nazionale in ambito iva .................................... . 495 2. Le frodi iva: riflessioni di diritto penale ....................... . 499 2.1. Premessa ..................................... . 499 2.2. Le frodi iva nella direttiva PIF attuata dal d.lg. 75/2020.......... . 501 2.3. I reati di cui agli artt. 2 e 8 d.lg. 74/2000 .................. . 503 2.3.1. Le operazioni oggettivamente inesistenti e le frodi carosello.... . 504 2.3.2. Le operazioni soggettivamente inesistenti: l’interposizione reale e fittizia nella catena distributiva .................... . 506 2.3.3. La fittizietà dei costi e l’indetraibilità dell’iva ............ . 509 2.3.4. L’elemento soggettivo in capo al rivenditore nazionale....... . 513 2.3.5. La responsabilità del soggetto interposto per il reato di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti ......... . 517 2.4. L’omessa dichiarazione dei redditi, l’omesso versamento iva e l’indebita compensazione nelle frodi iva ......................... . 518 Capitolo 14 PROFILI PENALI DI DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE di Piergiorgio Valente, Salvatore Mattia, Andrea Perini, Paolo Comuzzi 1. Fiscalità internazionale: esterovestizione delle società e stabile organizzazione occulta .......................................... . 521 1.1. Premessa ..................................... . 521 1.2. La residenza fiscale delle società e degli enti equiparati — Generalità . . . 522 1.2.1. Il concetto di “sede di direzione effettiva”, in particolare ..... . 524 1.2.2. L’inversione dell’onere probatorio per le società c.d. esterovestite . 530 1.2.3. Profili internazionali della residenza fiscale ............. . 534 1.2.4. Profili comunitari della residenza fiscale ............... . 539 1.2.5. Profili penal-tributari dell’esterovestizione .............. . 542 1.3. Il concetto di “stabile organizzazione occulta” ............... . 546 1.3.1. Qualificazione della stabile organizzazione e quantificazione del reddito .................................. . 552 1.3.2. Aspetti penali della “stabile organizzazione occulta”: l’omessa dichiarazione ............................... . 553 2. Il d.lg. 74/2000: profili di applicazione internazionale. Una premessa introduttiva. 557 3. Reati tributari e diritto tributario internazionale: alcune ipotesi applicative... . 560 3.1. Dichiarazione fraudolenta ex art. 2 ed effettività dei “management fees” . 560 3.2. Comportamenti fraudolenti e profili transnazionali ............. . 562 3.3. Omessa dichiarazione, esterovestizione e condotte analoghe........ . 564 3.4. Le “compensazioni improprie”, tra articolo 10 quater e art. 3 ...... . 566 3.5. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte e profili internazionali . 567 3.6. Conclusioni.................................... . 569 Capitolo 15 LA TASSAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA NELL’EPOCA DELL’ECONOMIA DIGITALE di Paolo de’ Capitani di Vimercate, Alessandro Torri 1. Profili tributari ..................................... . 571 1.1. Introduzione ................................... . 571 XII INDICE 1.2. L’approccio del legislatore italiano alla tassazione dell’economia digitale . 576 1.3. La web tax italiana in vigore in data 1° gennaio 2020 ........... . 579 1.4. Questioni aperte ................................. . 580 1.5. Gli sviluppi in sede OCSE e le prospettive di adozione dello Unified Approach ..................................... . 583 2. Profili penali....................................... . 587 2.1. Introduzione ................................... . 587 2.2. Profili sostanziali................................. . 588 2.3. Profili processuali ................................ . 595 2.4. Considerazioni conclusive ........................... . 598 Parte III PROFILI PROCESSUALI Capitolo 1 PRINCIPI DEL GIUSTO PROCESSO: GIUDIZIO PENALE E GIUDIZIO TRIBUTARIO di Maria Bruccoleri, Alessandro Cottone, Chiara Gioè, Tommaso Rafaraci, Salvatore Sammartino 1. Il diritto ad una ragionevole durata del processo penal-tributario: le garanzie previste dall’art. 6 CEDU ............................... . 601 1.1. I principi del giusto processo tra modifiche costituzionali e impegni internazionali................................... . 601 1.2. La giustizia europea e i ragionevoli tempi processuali ........... . 604 1.3. Giurisprudenza CEDU e processo penale .................. . 606 1.4. Le modifiche apportate alla legge Pinto con le leggi 134/2012 e 208/2015 alla luce della giurisprudenza europea .................... . 608 1.5. Conclusioni. ................................... . 610 2. L’ammissibilità della prova testimoniale resa in sede penale e dello strumento presuntivo al vaglio del principio del giusto processo tributario ......... . 611 2.1. Note introduttive ................................ . 611 2.2. La trasmigrazione nel processo tributario della prova testimoniale e il principio del giusto processo.......................... . 611 2.3. Considerazioni in tema di presunzioni e parità delle parti nel processo . . 615 3. Accertamento tributario e accertamento penale. Spunti minimi su una relazione proteiforme ....................................... . 620 3.1. Un tema di costante interesse ......................... . 620 3.2. “Doppio binario”: i limiti di una metafora.................. . 620 3.3. Circolazione probatoria laissez-faire ...................... . 622 3.4. Interferenze “premiali” ............................. . 623 3.5. Un sistema integrato? .............................. . 624 4. Il divieto di sospensione del procedimento di accertamento e del processo tributario per la pendenza del processo penale ................... . 625 4.1. Considerazioni preliminari ........................... . 625 4.2. L’evoluzione della disciplina dei rapporti tra il processo penale e il processo tributario ..................................... . 627 4.3. Criticità della regola del “doppio binario” .................. . 630 4.4. Notazioni conclusive .............................. . 635 INDICE XIII Capitolo 2 LA TUTELA DEL CONTRIBUENTE NELLA GIURISPRUDENZA DELLE CORTI EUROPEE di Francesco Mattarelli, Raffaele Caruso 1. Aspetti di diritto tributario .............................. . 641 1.1. Premessa ..................................... . 641 1.2. La Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea (c.d. “Carta di Nizza” o “CDFUE”) .............................. . 642 1.3. Il diritto “ad essere ascoltati” ......................... . 645 1.4. Il diritto di “accedere al fascicolo” ...................... . 647 1.5. L’obbligo per l’amministrazione di motivare le proprie decisioni ..... . 649 1.6. La Corte di Cassazione e i diritti fondamentali del contribuente ..... . 650 2. Aspetti di diritto penale ................................ . 655 2.1. Premessa ..................................... . 655 2.2. La saga Taricco. Il contrasto tra necessità di accertamento delle frodi per la tutela degli interessi dell’Unione e garanzie dell’imputato/contribuente: la prescrizione vittima innocente del bilanciamento di interessi ....... . 657 2.3. La vicenda Grande Stevens. Il sistema del doppio binario e il principio del ne bis in idem in ambito penal-tributario................... . 664 2.4. Conclusioni.................................... . 670 Capitolo 3 LE INDAGINI TRIBUTARIE E PROCESSUALI PENALI TRIBUTARIE: CIRCOLAZIONE DELLE PROVE ED ONERE DELLA PROVA di Luigi Ravagnan 1. Premessa ......................................... . 671 2. Circolazione delle prove ................................ . 671 3. La giurisprudenza.................................... . 681 APPENDICE OSSERVAZIONI DEL CENTRO DI DIRITTO PENALE TRIBUTARIO SULL’ATTO DEL GOVERNO N. 151 di Mario Garavoglia, Lorenzo Imperato, Francesco Colaianni, Andrea Perini, Enrico Mastrogiacomo, Giulio Bonadio, Alessandra Mereu, Luigi Ravagnan 1. Premessa ......................................... . 689 2. Osservazioni in merito all’inserimento del n. 5 quinquies nel primo comma dell’art. 322 bis c.p.................................... . 689 3. Osservazioni in merito al catalogo dei reati tributari presupposto della responsabilità degli enti interessati dall’attuazione della Direttiva ............. . 690 4. Osservazioni sull’estensione del tentativo ...................... . 692 5. Osservazioni sulla quantificazione del danno .................... . 695 XIV INDICE 6. Osservazioni sul cumulo sanzionatorio derivante dalla nuova disciplina nel quadro del principio del ne bis in idem. ......................... . 696 Opere e scritti più significativi di Ivo Caraccioli in materia penal-tributaria a cura di Luca Diviso, Marco Garavoglia, Stefania Gianoncelli, Gianluca Ruggiero, Lorenzo Magro, Francesco Savio ................................... . 703