Prefazione .................................... . XXI
Introduzione ................................... . XXVII
PARTE PRIMA
1. Intangibili e financial accounting: IAS/IFRS e normativa nazionale
1.1. Considerazioni introduttive........................ . 5
1.2. I prodromi del patrimonio intangibile in economia aziendale: il « principio dei profili d’impresa » di Aldo Amaduzzi ............. . 8
1.3. Problematiche definitorie in financial accounting ........... . 14
1.3.1. La prospettiva internazionale IAS/IFRS ............ . 21
1.3.2. La prospettiva nazionale ..................... . 28
1.4. La rappresentazione in bilancio in base agli IAS/IFRS ........ . 31
1.4.1. Le condizioni di iscrizione iniziale ............... . 37
1.4.2. La valutazione successiva: cost model e revaluation model . . . 42
1.4.3. La valutazione successiva: vita utile finita e indefinita .... . 47
1.5. IASB e EFRAG: novità in ambito di informativa contabile ...... . 50
1.6. La rappresentazione in bilancio in base alla normativa nazionale. . . 53
1.6.1. Le condizioni di iscrizione iniziale ............... . 54
1.6.2. La valutazione successiva .................... . 59
1.6.3. Le modifiche ex D.Lgs. n. 139/2015: i costi di ricerca e sviluppo. 67
1.7. Analisi della letteratura in ambito nazionale e internazionale .... . 69
1.8. Considerazioni conclusive ........................ . 76
2. Intangibili e financial accounting in Europa e USA
2.1. Considerazioni introduttive........................ . 85
2.2. La contabilizzazione degli intangibili in Europa: i local GAAP e gli
IAS/IFRS .................................. . 89
2.2.1. I French GAAP e gli IAS/IFRS.................. . 92
2.2.1.1. Le regole contabili in base ai local GAAP ...... . 95
2.2.1.2. L’adozione degli IAS/IFRS in Francia: i risultati di alcune ricerche ...................... . 97
2.2.2. I German GAAP e gli IAS/IFRS ................. . 99
2.2.2.1. Il gruppo di lavoro WGARIA ............. . 102
2.2.2.2. L’adozione degli IAS/IFRS in Germania: i risultati di
alcune ricerche ..................... . 120
2.2.3. Gli UK GAAP e gli IAS/IFRS .................. . 122
2.2.3.1. Le regole contabili in base ai local GAAP ...... . 128
2.2.3.2. L’adozione degli IAS/IFRS in UK: i risultati di alcune
ricerche ......................... . 147
2.3. Gli intangibili in USA: gli US GAAP ................... . 150
2.3.1. I principi contabili US GAAP e l’Accounting Standards Codification (ASC) ............................ . 154
2.3.1.1. Le modalità di identificazione e di iscrizione in
bilancio ......................... . 156
2.3.1.2. La valutazione successiva alla rilevazione iniziale . . 163
2.3.1.3. I costi di sviluppo software e di siti web ...... . 166
2.4. Il passaggio dai principi contabili a quelli di valutazione: l’Organismo
Italiano di Valutazione (OIV) e l’International Valuation Standards
Council (IVSC) ............................... . 175
2.5. Considerazioni conclusive ........................ . 188
3. Intangibili e financial accounting in Australia e nei paesi emergenti
3.1. Considerazioni introduttive........................ . 195
3.2. Il posizionamento dell’Australia negli studi di International
Accounting ................................. . 198
3.2.1. Il processo evolutivo di adozione degli IAS/IFRS ....... . 201
3.3. Gli Intangible Assets nel sistema contabile australiano: l’AASB 138 . . 207
3.3.1. L’AASB 138: l’iscrizione in bilancio e la valutazione degli
Intangible Assets.......................... . 211
3.3.2. Il periodo ante 2005 e la transizione alle nuove regole contabili: una overview di alcune ricerche empiriche .......... . 214
3.3.3. Il Discussion Paper Initial Accounting for Internally Generated
Intangible Assets.......................... . 216
3.3.3.1. La definizione e l’iscrizione degli Internally Generated
Intangible Assets .................... . 219
3.3.3.2. Gli Internally Generated Intangible Assets: la distinzione fra planned e unplanned ............ . 220
3.3.3.3. La valutazione degli Internally Generated Intangible
Assets .......................... . 225
3.3.3.4. L’informativa relativa agli Internally Generated Intangible Assets: il « disclosure only approach » ..... . 228
3.3.4. Il periodo post 2005: una overview di alcune ricerche
empiriche ............................. . 232
3.4. Gli Intangible Assets nel financial accounting dei paesi emergenti: i
BRICS countries .............................. . 243
XVIII INDICE
3.4.1. Il Brasile: i BR GAAP e il CPC 04................ . 246
3.4.2. La Russia: i RAR GAAP e il PBU 14/2007 ........... . 249
3.4.3. L’India: l’AS 26 e l’Ind AS 38 .................. . 254
3.4.4. La Cina: i PRC GAAP e l’ASBE 6 ................ . 258
3.4.5. Il Sudafrica: i SA GAAP e gli IAS/IFRS ............ . 270
3.5. Considerazioni conclusive ........................ . 273
PARTE SECONDA
4. Intangible assets versus intellectual capital
4.1. Considerazioni introduttive........................ . 279
4.2. La definizione di Intangible Assets (IAs)/Intellectual Capital (IC) ... . 282
4.2.1. IAs/IC: problematiche di natura terminologica ........ . 289
4.2.2. IAs/IC: problematiche di natura classificatoria ........ . 301
4.2.3. Proposte di framework per l’analisi dell’IC .......... . 311
4.3. Differenti prospetti di rappresentazione e di gestione: i modelli score- card (SC) .................................. . 321
4.3.1. Il Balanced Scorecard (BSC) .................. . 327
4.3.2. Le mappe strategiche sugli intangibili ............. . 331
4.3.3. Lo Skandia Navigator ...................... . 335
4.3.4. L’Intangible Asset Monitor (IAM)................ . 343
4.3.5. Il Value Chain Scoreboard.................... . 347
4.4. Considerazioni di sintesi sui modelli SC ................ . 350
4.4.1. Una comparazione fra BSC e IC ................ . 352
4.4.2. L’utilizzo del BSC e dell’Intellectual Capital Statement (ICS):
l’analisi di un caso applicativo.................. . 360
4.5. Considerazioni conclusive ........................ . 366
5. Il reporting del capitale intellettuale
5.1. Considerazioni introduttive........................ . 371
5.2. Le principali linee guida per la redazione dell’ICS........... . 372
5.2.1. Studio IFAC n. 7 — The measurement and management of
intellectual capital ......................... . 375
5.2.2. Netherlands Ministry of Economic Affairs — Intangible assets:
Balancing accounts with knowledge ............... . 379
5.2.3. Danish Ministry of Science Technologies ............ . 380
5.2.4. Nordika Project Intellectual Capital ............... . 388
5.2.5. MERITUM Project......................... . 390
5.2.6. Federal Ministry of Economics and Labour (FMEL) Germany . 392
5.2.7. Ministry of Economy Trade and Industry Japan (METI) ... . 393
INDICE XIX
5.2.8. European projects: RICARDIS e InCaS ............. . 395
5.2.9. Progetto PIP — Paesi nordici .................. . 402
5.3. Il modello di disclosure dell’Associazione Italiana dell’Analisi Finanziaria (AIAF) ................................ . 405
5.3.1. Il modello AIAF: alcune evidenze empiriche in Italia e in
Europa ............................... . 410
5.3.2. Il modello AIAF: una ricerca su società quotate europee e
statunitensi ............................ . 418
5.4. EFFAS CIC: Principles for Effective Communication of Intellectual
Capital.................................... . 422
5.5. La convergenza fra ICS e i report sociali ................ . 425
5.5.1. L’ICD nei report sociali: alcune evidenze empiriche ..... . 430
5.5.2. Proposte di « global report » dell’ICD.............. . 447
5.6. Considerazioni conclusive ........................ . 457
6. Intellectual capital disclosure versus non financial information
6.1. Considerazioni introduttive........................ . 465
6.2. Dall’Intellectual Capital Reporting (ICR) all’Intellectual Capital Disclosure (ICD): un percorso evolutivo concluso? .............. . 466
6.2.1. ICD: informativa volontaria versus obbligatoria........ . 477
6.2.2. Alcune recenti iniziative a livello internazionale ....... . 482
6.3. ICD: i principali filoni di ricerca ..................... . 497
6.3.1. ICD: le determinanti ....................... . 502
6.3.2. ICD: i framework teorici ..................... . 526
6.4. ICD e gli studi di content analysis .................... . 530
6.4.1. Analisi empirica in Europa: metodologia e campione di
riferimento............................. . 532
6.4.2. Analisi e commento dei risultati ................ . 538
6.5. Nuove tendenze di corporate reporting: Integrated Reporting . . 550
6.5.1. e i sei capitali........................ . 550
6.5.2. IC e : comparazione di alcuni studi............ . 559
6.6. Intangibles, Intellectual Capital, e analisti finanziari ...... . 564
6.6.1. Overview della letteratura internazionale ........... . 567
6.6.2. ICD e la « perception » degli analisti finanziari: un’analisi
empirica .............................. . 571
6.6.2.1. Analisi dei risultati................... . 574
6.6.2.2. Analisi dei risultati relativi alle componenti di IC . . . 576
6.7. Considerazioni conclusive ........................ . 581
Conclusioni .................................... . 583
Postfazione .................................... . 591
Bibliografia .................................... . 597
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