La parte speciale dell'opera, con riferimento al complesso sistema sanzionatorio che connota la materia tributaria, approfondisce fattispecie e tematiche assai eterogenee, ma tutte accomunate dalla rilevanza giuridica sul piano amministrativo e sul piano penale che queste ultime assumono. Si è scelto, infatti, di concentrare l’attenzione sull'analisi di tutti quei comportamenti, o, se si preferisce, di quelle azioni, che integrano ipotesi di violazioni del sistema fiscale, e che, a loro volta, hanno una rilevanza esterna sia di carattere amministrativo sia di carattere penale, con l’obiettivo di offrire una trattazione il più possibile esaustiva del vasto e complesso panorama sanzionatorio in materia tributaria. Il lavoro è stato concepito prendendo come riferimento le singole imposte, e l’analisi svolta dagli autori prende le mosse dall’approfondimento di varie fattispecie partendo dalle imposte sui redditi e dall’imposta sul valore aggiunto, per arrivare all’imposta sugli spettacoli, passando attraverso il delicato e recente dibattito sulle sanzioni da monitoraggio fiscale, con un’apertura significativa verso il contesto europeo, affrontando la web tax, per poi concludere la trattazione con la disamina aggiornata e completa del sistema doganale e delle accise.
E tutto nella prospettiva di offrire un valido strumento di supporto, di ragionamento e di approfondimento dei tecnicismi e dei particolarismi che connotano le specifiche imposte e i relativi obblighi previsti e codificati dall’ordinamento.â€
INDICE
Presentazione.......................................... V Gliautori ............................................ XXIII
CAPITOLO I IMPOSTE SUI REDDITI
PREMESSA
di Francesco Giuliani
1. Premessa:a)lalungamarciadellemanette ..................... 1
2. Segue:b)dauna«filosofia»all’altra .......................... 8
3. Segue:c)sistematica ................................... 11
Sezione I SANZIONI AMMINISTRATIVE di Francesca Gagliardi
4. Omissionedelladichiarazione ............................. 12
5. Ritardodellapresentazionedelladichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
6. Infedeltàdelladichiarazione .............................. 18
7. Omissionedelladichiarazionedeisostitutid’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . 20
8. Ritardo della presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta . . . . . . 23
9. Infedeltàdelladichiarazionedeisostitutid’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
10. Omissione della denuncia delle variazioni dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . 25
11. Incompletezza e irregolarità della dichiarazione (imposte dirette ed iva) . . . . . 25
12. Violazione degli obblighi relativi alla contabilità (imposte dirette e iva) . . . . . 33
13. Violazione degli obblighi degli operatori finanziari (imposte dirette ed iva) . . . 38
14. Altreviolazioni(impostediretteediva)........................ 39
15. Ritardati od omessi versamenti diretti (imposte dirette ed iva) . . . . . . . . . . 41
16. Violazionedell’obbligodiritenuteallafonte..................... 46
17. Incompletezza dei documenti di versamento (imposte dirette ed iva) . . . . . . 46
18. Violazionirelativealcatasto .............................. 48
19. Infedeltàdelvistodiconformitàodellaasseverazione . . . . . . . . . . . . . . . 49
20. Infedeltàdellacertificazionetributaria ........................ 51
21. Violazioni dei sostituti d’imposta che prestano assistenza fiscale . . . . . . . . . 52
22. Rilevazione e impiego di dati o notizie relative alle indagini (imposte dirette ed iva) . 53
VII
INDICE
23. Violazioni commesse dai concessionari: a) omissione dei riversamenti agli enti creditori.......................................... 54
24. Segue: b) ritardo nell’esecuzione della restituzione di somme dichiarate indebite . 55
25. Segue: c) ritardo o omissione di riversamento dal concessionario delegato al concessionariodelegante ................................ 55
26. Segue:d)atticompiutidapersonalenonautorizzato . . . . . . . . . . . . . . . . 55
27. Segue: e) omessa o irregolare tenuta del registro cronologico . . . . . . . . . . . 56
28. Segue: f) ritardata, omessa o irregolare comunicazione dei dati di riscossione . . 56
29. Segue: g) mancato rispetto del termine di notifica della cartella in materia di riscossionespontaneaamezzoruolo ......................... 56
30. Segue:h)altreviolazioni ................................ 57
31. Violazioni relative alla nominatività obbligatoria dei titoli azionari . . . . . . . . 57
32. Violazioni delle aziende di credito (imposte dirette ed iva) . . . . . . . . . . . . 58
33. Altreviolazioni...................................... 59
Sezione II
SANZIONI PENALI
di Francesco Giuliani e Valentina Guzzanti
34. Definizioni(impostediretteediva) .......................... 63
35. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per opera-
zioniinesistenti(impostediretteediva) ................... .... 69
36. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (imposte dirette ed iva). .... 77
37. Dichiarazioneinfedele(impostediretteediva) . . . . . . . . . . . . . . . .... 81
38. Rilevanzadellealterazionicontabili .......................... 85
39. Omissione della dichiarazione (imposte dirette ed iva) . . . . . . . . . . . . . .. 86
40. Emissione di documenti per operazioni inesistenti (imposte dirette ed iva) . .. 89
41. Occultamento o distruzione di documenti contabili (imposte dirette ed iva) .. 91
42. Omesso versamento di ritenute certificate (imposte dirette) . . . . . . . . . . .. 96
43. Indebitacompensazione(impostediretteediva) . . . . . . . . . . . . . . . . .. 102
44. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (imposte dirette ed iva) . . .. 107
45. Laconfiscaeicasiparticolaridiconfisca. ...................... 114
Sezione III ISTITUTI PARTICOLARI di Leonardo Laviola
46. Tentativo ......................................... 122
47. Concorsodipersone .................................. 124
48. La nuova causa di non punibilità per effetto del pagamento del debito tributario . . 126
49. Circostanze attenuanti speciali: a) pagamento del debito tributario . . . . . . . . 127
50. Segue:b)riparazionedell’offesa ............................ 128
51. Causedinonpunibilità:a)rilevazionicontabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
52. Segue:b)erroresullaleggeextrapenale........................ 133
53. Segue:c)interpellodelcontribuente.......................... 135
54. Segue: d) studi di settore e Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) . . . . . . 136
55. Prescrizione........................................ 140
VIII
INDICE
56. Competenzaperterritorio ............................... 141
57. Principiodispecialità .................................. 144
58. Ilgiudicedegliilleciti.Rapportitraprocessi..................... 149
59. Accertamentodelleviolazioni ............................. 152
60. Partecipazione al processo penale dell’amministrazione finanziaria . . . . . . . . 156
61. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie amministrative.
Rinvio........................................... 158
62. Peneaccessorie...................................... 158
63. Sanzioniaccessorie(impostediretteediva) ..................... 159
64. Sanzionispeciali ..................................... 160
65. Normediprocedurapericoncessionari ....................... 161
66. Laprovadelfattopenalmenterilevante ....................... 162
CAPITOLO II
IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Sezione I SANZIONI AMMINISTRATIVE di Daniela Cutarelli
1. Rinvio........................................... 166
2. Omissioneeritardodelladichiarazioneannuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3. Omissioneoinfedeltàdelladichiarazionemensile . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
4. Omissionedelladichiarazionesenzaimpostadovuta . . . . . . . . . . . . . . . . 169
5. Infedeltàdelladichiarazioneannuale ......................... 170
6. Illegittimarichiestadirimborso ............................ 171
7. Omissioneoincompletezzadialtredichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
8. Violazione degli obblighi di fatturazione e registrazione di operazioni imponibili . 172
9. Violazione degli obblighi di fatturazione e registrazione di operazioni non impo-
nibili, esenti, non soggette ad IVA o soggette all’inversione contabile . . . . . . 174
10. Violazione degli obblighi di fatturazione e registrazione di acquisti intracomuni-
taridibenieservizi ................................... 175
11. Violazionirelativeadaltridocumentifiscali ..................... 175
12. Violazione degli obblighi documentali previsti nel settore delle telecomunicazioni . . 179
13. Illegittimadetrazionedell’impostadirivalsa ..................... 180
14. Responsabilità del cessionario o del committente per omessa regolarizzazione di
fatturaomessaoirregolare ............................... 182
15. Violazioni relative alle norme sull’inversione contabile. . . . . . . . . . . . . . . . 183
16. Violazioni relative alle esportazioni: a) cessioni con trasporto o spedizione non
eseguitineiterminidilegge .............................. 187
17. Segue: b) cessioni a viaggiatori stranieri: mancata regolarizzazione dell’operazione . . 187
18. Segue: c) cessioni senza addebito di imposta eseguite in mancanza di dichiarazione
d’intento ovvero in presenza di dichiarazione, ma in assenza dei presupposti
richiestidallalegge ................................... 188
19. Segue: d) dichiarazione d’intento in mancanza dello status di esportatore abituale
ovverooltreillimiteconsentito. ............................ 189
IX
INDICE
20. Segue: e) cessioni senza addebito di imposta eseguite prima di ricevere o riscon- trareperviatelematicaladichiarazionediintento . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
21. Segue: f) infedele dichiarazione dell’esportatore in fattura o in dogana . . . . . . 190
22. Altre violazioni in materia di imposta sul valore aggiunto: a) violazioni relative a comunicazioni,questionarieinvitiacomparire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
23. Segue: b) violazioni relative alla trasmissione telematica di dati . . . . . . . . . . 190
24. Segue: c) violazione dell’obbligo di comunicazione della partita IVA negli acquisti intracomunitari...................................... 192
25. Segue:d)violazionirelativeaglielenchiIntrastat . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
26. Segue: e) violazioni dei pubblici uffici in materia di acquisti intracomunitari riguardantimezziditrasportonuovi ......................... 192
27. Segue: f) violazioni concernenti la garanzia di cui all’art. 38-bis del d.P.R. n. 633 del1972.......................................... 193
28. Segue: g) violazioni riguardanti l’interpello di cui all’art. 11, comma 2 dello Statuto deidirittidelcontribuente ............................... 193
Sezione II
SANZIONI PENALI
di Francesco Giuliani e Valentina Guzzanti
29. Rinvio........................................... 194
30. OmessoversamentodiIVA .............................. 194
31. Violazioniall’importazione ............................... 206
Sezione III ISTITUTI PARTICOLARI di Leonardo Laviola
32. Rinvio........................................... 213
33. Sanzioniaccessorie(impostediretteediva) ..................... 214
34. Sanzionispeciali ..................................... 216
35. Collaborazioneconl’ufficioIVA............................ 219
CAPITOLO III
VIOLAZIONI DELLA DISCIPLINA DEL C.D. MONITORAGGIO FISCALE
di Mariapia Piscitelli
1. Premessa ......................................... 221
2. Sanzioniamministrative................................. 223
3. Applicazionedellesanzioni............................... 229
4. Sanzionipenali...................................... 230
5. Osservazioniconclusive................................. 230
X
INDICE
CAPITOLO IV
IMPOSTA SUI SERVIZI DIGITALI (WEBTAX)
di Giovanni Mameli
1. Premessa.......................................... 233
2. Obblighistrumentaliedicontabilità ......................... 234
3. Obblighidiversamentoedichiarazione ....................... 234
4. Accertamento,riscossione,sanzioni.Rinvio ..................... 235
5. ProfiliUEeinternazionali ............................... 235
CAPITOLO V IMPOSTA DI REGISTRO
di Leonardo Laviola
1. Premessa ......................................... 237
2. Sanzioniamministrative................................. 238
3. Sanzioniaccessorie.................................... 244
4. Sanzionispeciali ..................................... 245
5. Ravvedimento ...................................... 246
6. Sanzionipenali...................................... 249
7. Accertamentodelleviolazioni ............................. 249
8. Accessi, verificazioni e ricerche. Il «legittimo possesso» . . . . . . . . . . . . . . 250
9. Utilizzabilitàdidatiacquisitiinsedeextratributaria . . . . . . . . . . . . . . . . 251
10. Applicazionedellesanzioni............................... 252
11. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative).
Rinvio........................................... 253
CAPITOLO VI
IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI
di Roberto Altieri
1. Premessa ......................................... 255
2. Sanzioniamministrative................................. 256
3. Ravvedimento ...................................... 262
4. Sanzionispeciali ..................................... 263
5. Sanzionipenalieaccessorie .............................. 264
6. Circostanzeaggravanti.................................. 264
7. Accertamentodelleviolazioni ............................. 264
8. Accesso,verificazioniericerche ............................ 264
9. Applicazionedellesanzioni............................... 264
10. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative).
Rinvio........................................... 265
XI
INDICE
CAPITOLO VII IMPOSTA SULLE DONAZIONI di Roberto Altieri
1. Rinvio........................................... 267
CAPITOLO VIII
IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE di Leonardo Laviola
1. Premessa ......................................... 269
2. Sanzioniamministrative................................. 270
3. Sanzionipenali,accessorie,speciali .......................... 271
4. Accertamentodelleviolazioni ............................. 271
5. Applicazionedellesanzioni............................... 271
6. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative).
Rinvio........................................... 272
CAPITOLO IX IMPOSTA DI BOLLO di Mariapia Piscitelli
1. Premessa ......................................... 273
2. Sanzioniamministrative................................. 273
3. Sanzionipenali...................................... 278
4. Sanzioniaccessorie.................................... 282
5. Sanzionispeciali ..................................... 283
6. Elementopsicologico .................................. 283
7. Accertamentodelleviolazioni ............................. 283
8. Accesso,verificazioni,ricerche............................. 284
9. Sequestro ......................................... 284
10. Applicazionedellesanzioni............................... 284
11. Definizioneinviabreve................................. 285
12. Decadenza ........................................ 285
13. Pagamentodeltributo.................................. 285
14. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative).
Rinvio........................................... 286
CAPITOLO X
IMPOSTA SULLE TRANSAZIONI FINANZIARIE (TOBIN TAX) di Giovanni Mameli
1. Premessa ......................................... 287
2. Responsabilitàdegliintermediari ........................... 287
XII
INDICE
3. Disciplinasanzionatoria.Rinvio ............................ 288
4. Ilquadroeuropeo .................................... 288
5. LaTassasuicontrattidiBorsa(abrogazione) .................... 288
CAPITOLO XI
TASSE SULLE CONCESSIONI GOVERNATIVE
di Enrica Core
1. Sanzioniamministrative................................. 289
2. Sanzionipenali...................................... 290
3. Accertamentodelleviolazioni ............................. 290
4. Decadenza ........................................ 291
CAPITOLO XII
SANZIONI IN MATERIA DI CONTRIBUTO UNIFICATO PER LE SPESE DI GIUSTIZIA
di Andrea Aliberti
1. Controllodelladichiarazionedivaloreesanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
CAPITOLO XIII IMPOSTA SUGLI SPETTACOLI
di Valentina Guzzanti
1. Premessa ......................................... 295
2. Sanzioniamministrative................................. 296
3. Accertamentodelleviolazioni ............................. 300
4. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative).
Rinvio........................................... 301
CAPITOLO XIV
IMPOSTA SULLE ASSICURAZIONI
di Giovanni Mameli
1. Sanzioniamministrative................................. 303
2. Sanzionipenali,accessorieespeciali ......................... 305
3. Accertamentodelleviolazioni ............................. 305
4. Accesso,verificazioni,ricerche............................. 305
5. Applicazionedellesanzioni............................... 306
6. Prescrizione........................................ 306
XIII
INDICE
CAPITOLO XV
TASSE AUTOMOBILISTICHE di Giovanni Mameli
1. Premessa ......................................... 307
2. Sanzioniamministrative................................. 309
3. Sanzionipenali...................................... 310
4. Accertamentodelleviolazioni ............................. 311
5. Applicazionedellesanzioni............................... 311
CAPITOLO XVI TRIBUTI SUI GIUOCHI di Valentina Guzzanti
1. Premessa ......................................... 313
2. Depenalizzazione..................................... 316
3. Sanzionipenali...................................... 316
4. Sanzioniamministrative................................. 325
5. Sanzioniaccessorie.................................... 328
6. Sanzionispeciali ..................................... 329
7. Circostanzeaggravanti.................................. 329
8. Normediprocedura................................... 329
9. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative) . . . 330
CAPITOLO XVII
SISTEMA SANZIONATORIO DOGANALE di Giuseppe Albenzio
1. I pilastri del sistema sanzionatorio doganale. I diritti doganali e di confine . . . 331 1.1. Ilperimetrodeiconfiniel’unionedoganale . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
2. Il Testo unico delle leggi doganali e il Codice doganale dell’Unione . . . . . . . 335 2.1. Il regime sanzionatorio frazionato e i principi generali . . . . . . . . . . . 337
3. Il principio di proporzionalità: a) la normativa e la giurisprudenza europea . . . 341
3.1. Segue:b)lanormativaelagiurisprudenzanazionale. . . . . . . . . . . . . 344
3.2. Il principio di specialità e di interdipendenza dei processi. Ne bis in idem. 350
4. Ladisciplinageneraledicuiald.lgs.n.472/1997 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 4.1. Principiodilegalitàeirretroattività ...................... 354 4.2. Principiopersonalistico ............................. 355 4.3. Criteridideterminazionedellasanzione.................... 359 4.4. Causedinonpunibilitàeautoremediato................... 359 4.5. Concorsodiviolazioniecontinuazione .................... 361 4.6. Ravvedimento................................... 363 4.7. Procedimentoeconclusioni........................... 364
5. Abusodeldirittoedelusione ............................. 366 5.1. Condizioniegaranzie.Normativa ....................... 367 5.2. Giurisprudenzaeuropeaenazionale...................... 374 5.3. Elusione ...................................... 380
XIV
INDICE
6. Tutela dell’affidamento e della buona fede del contribuente . . . . . . . . . . . . 383 6.1. Contraddittorioeoneredellaprova ...................... 389
7. Contrabbando.a)Considerazionigenerali ...................... 389 7.1. Segue:b)fattispecie................................ 392 7.2. Segue:c)aspettiparticolari ........................... 397
8. Depenalizzazione..................................... 405
9. Procuraunicaeuropea.a)Fontiunionali....................... 410 9.1. Segue:b)fontinazionali ............................. 412
CAPITOLO XVIII LE ACCISE
di Angela Piri
Sezione I PREMESSA
1. Le accise: dal processo di armonizzazione europea all’attuale disciplina nazionale . . 417
Sezione II
IL SISTEMA SANZIONATORIO DELLE ACCISE
2. Caratteri generali del sistema sanzionatorio delle accise . . . . . . . . . . . . . . 424
3. Lesanzioniaccessorieacaratterespeciale:laconfisca . . . . . . . . . . . . . . . 429
4. Le sanzioni amministrative nelle accise e la questione della loro cumulabilità con
quelleprevistedafontidiversedald.lgs.n.504/1995 . . . . . . . . . . . . .
5. L’estensione alle accise della disciplina del ravvedimento operoso . . . . . .
6. La disciplina sanzionatoria nelle accise tra norma interna e principi europei
7. Lefattispeciedepenalizzate............................... 443
Sezione III POTERI E CONTROLLI
8. Ipoteriispettivinelsettoredelleaccise........................ 445
9. I poteri esclusivi dell’Amministrazione finanziaria . . . . . . . . . . . . . .
10. I poteri comuni alla Guardia di Finanza e all’Amministrazione finanziaria
11. IpoteriesclusiviattribuitiallaGuardiadiFinanza . . . . . . . . . . . . .
12. Il coordinamento tra l’Amministrazione finanziaria e la Guardia di Finanza ... 448
Sezione IV
PROFILI PROCEDIMENTALI E PROCESSUALI
13. L’accertamento delle violazioni dei tributi previsti dal Testo Unico delle Accise . 449
14. Gliattiimpostiviesanzionatoriinmateriadiaccise. . . . . . . . . . . . . . . . . 450
. . 432 .. 436 .. 438
. ... 446 ... 447 . ... 447
XV
INDICE
CAPITOLO XIX
ACCISA SUI PRODOTTI ENERGETICI
di Angela Piri
Sezione I PREMESSA
1. Evoluzione della disciplina impositiva sui prodotti energetici . . . . . . . . . . . 455
2. I prodotti energetici nel Testo Unico delle Accise quale oggetto materiale del
reato............................................ 457
Sezione II SANZIONI PENALI
3. Sottrazione all’accertamento o al pagamento dell’accisa sui prodotti energetici . 460 3.1. Segue:a)equiparazioneconiltentativo .................... 463 3.2. Segue:b)circostanzeaggravanti......................... 465 3.3. Segue:c)sogliedirilevanzapenale ....................... 465 3.4. Segue:d)elementosoggettivo.......................... 466
4. Alterazionedicongegni,impronteecontrassegni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
5. Deficienze nel deposito e nella circolazione dei prodotti soggetti ad accisa . . . 467
6. Eccedenze nel deposito e nella circolazione dei prodotti soggetti ad accisa . . . 469
7. Irregolaritànellacircolazione ............................. 469
Sezione III SANZIONI AMMINISTRATIVE
8. Usidiversi ........................................ 472
9. Agevolazionedireati .................................. 472
10. Deficienzeneldeposito ................................. 472
11. Deficienzenellacircolazione .............................. 473
12. Irregolaritànellacircolazione.............................. 474
13. Violazionirelativeadabbuoniorestituzioni ..................... 475
14. Irregolaritàneidepositicommerciali ......................... 475
15. Inosservanzadiprescrizionieregolamenti ...................... 476
16. Definizioneinviabreve................................. 477
Sezione IV ALTRE DISPOSIZIONI
17. Sanzionispeciali ..................................... 478
18. Concorsodiviolazioni ................................. 478
XVI
Sezione V
ARCHIVIO STORICO GIURISPRUDENZIALE
19. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 40 TUA . . . . . . . .
20. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 47 TUA . . . . . . . .
21. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 49 TUA . . . . . . . .
CAPITOLO XX
ACCISA SUGLI ALCOLI E SULLE BEVANDE ALCOLICHE
di Angela Piri
Sezione I PREMESSA
.... 480 .... 494 .... 512
INDICE
1. L’evoluzione della disciplina impositiva sugli alcoli e sulle bevande alcoliche . . 531
2. L’alcole e le bevande alcoliche nel Testo Unico delle Accise quale oggetto
materialedelreato.................................... 533
Sezione II SANZIONI PENALI
3. Fabbricazione clandestina di alcole e di bevande alcoliche . . . . . . . . . . . . . 536
4. Associazione a scopo di fabbricazione clandestina di alcole e di bevande alcoliche . 537
5. Sottrazione all’accertamento e al pagamento dell’accisa sull’alcole e sulle bevande
alcoliche.......................................... 538
6. Irregolaredetenzione .................................. 539
7. Reatirelativiacongegni,impronteecontrassegni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
8. Deficienzeneldepositoenellacircolazione ..................... 539
9. Eccedenzeneldeposito ................................. 539
10. Irregolaritànellacircolazione.............................. 540
11. Circostanzeaggravanti.................................. 540
12. Tentativo ......................................... 540
13. Violazionicommessedapersonadipendente..................... 540
14. Sanzionispeciali ..................................... 541
15. Definizioneamministrativa ............................... 541
Sezione III SANZIONI AMMINISTRATIVE
16. Violazionirelativeagliapparecchi ........................... 542
17. Agevolazionedireati .................................. 542
18. Deficienzeneldeposito ................................. 542
19. Deficienzenellacircolazione .............................. 543
20. Irregolaritànellacircolazione.............................. 543
XVII
XVIII
INDICE
21. Violazionirelativeadabbuoniorestituzioni ..................... 543
22. Irregolaritàneidepositicommerciali ......................... 543
23. Inosservanzadiprescrizionieregolamenti ...................... 543
24. Definizioneinviabreve................................. 543
Sezione IV ALTRE DISPOSIZIONI
25. Concorsodiviolazioni ................................. 544
26. Misureamministrativedisicurezza:confisca ..................... 544
Sezione V
ARCHIVIO STORICO GIURISPRUDENZIALE
27. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 41 del TUA . . . .
28. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 42 del TUA . . . .
29. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 43 del TUA . . . .
30. Orientamenti giurisprudenziali in relazione all’art. 47 del TUA . . . .
CAPITOLO XXI
ACCISA SULL’ENERGIA ELETTRICA
di Angela Piri
1. Evoluzione nazionale della disciplina impositiva dell’energia elettrica
2. I soggetti obbligati al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica . . .
3. Sanzionipenali...................................... 566
4. Sanzioniamministrative................................. 567
5. Poteridell’Amministrazionefinanziaria ........................ 569
6. PoteridellaGuardiadiFinanza ............................ 571
7. Accertamentodelleviolazioni ............................. 571
8. Processoverbale ..................................... 571
CAPITOLO XXII
ACCISA SUI TABACCHI LAVORATI
Sezione I
I TABACCHI LAVORATI NAZIONALI di Angela Piri
1. L’evoluzione della disciplina impositiva sui tabacchi lavorati
2. La disciplina dei tabacchi lavorati nel Testo Unico delle Accise . . . . . . . . . . 578
3. Il sistema sanzionatorio nel settore dei tabacchi lavorati . . . . . . . . . . . . . . 580
...... 545 ...... 550 ...... 551 ...... 552
...... 559 ...... 563
. . . . . . . . . . . 573
INDICE
4. Violazioni e sanzioni sui tabacchi lavorati previste dalla legge n. 907/1942 e dalla leggen.27/1951...................................... 582
5. Violazioni e sanzioni sui tabacchi lavorati previste dal d.m. 22 febbraio 1999, n. 67 . 587
6. Violazioni e sanzioni sui tabacchi lavorati previste dal Testo Unico delle Accise. . 589
Sezione II
I TABACCHI LAVORATI ESTERI di Francesco Giuliani e Angela Piri
7. Premessa:l’imposizionesultabacco.......................... 591
8. Legittimitàcostituzionale ................................ 595
9. Monopolioecomunitàeuropea ............................ 597
10. La depenalizzazione (apparente) del contrabbando . . . . . . . . . . . . . .
11. Considerazioni sulla lotta al contrabbando di tabacchi lavorati esteri . . . .
12. Sanzioni penali per il contrabbando di tabacchi lavorati esteri . . . . . . .
13. Il contrabbando di tabacchi esteri in quantità superiore a 15 chilogrammi
14. Circostanzeaggravanti:a)ingenere.......................... 618
15. Segue:b)tabacchilavoratiesteri............................. 621
16. Segue:c)concorsodicircostanze ........................... 623
17. Associazione per delinquere finalizzata al contrabbando di t.l.e. . . . . . . . . . 623
18. I«pentiti»delcontrabbando.............................. 625
19. Occultamento, custodia e alterazione di mezzi di trasporto . . . . . . . . . . . . 626
20. Contrabbandotentato.................................. 626
21. Recidiva.......................................... 627
22. Abitualitàeprofessionalitànelcontrabbando .................... 629
23. Violazionicommessedasottostanti .......................... 630
24. Accertamentodelleviolazioni ............................. 631
25. Accesso .......................................... 631
26. Perquisizione....................................... 632
27. Arresto .......................................... 632
28. Sequestro:a)ingenere ................................. 633
29. Segue:b)inrelazioneatabacchilavoratiesteri. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
30. Distruzioneditabacchilavoratisequestrati...................... 635
31. Vigilanzamarittima ................................... 636
32. Processoverbale ..................................... 640
33. Applicazionedellesanzioni............................... 640
34. Definizioneinviabreve................................. 640
35. Definizioneamministrativa:a)ingenere ....................... 640
36. Segue:b)peritabacchilavorati ............................ 653
37. Inviodeiprocessiverbali ................................ 654
38. Obblighiesanzioniacaricodeiproduttori ..................... 656
39. Sospensioneerevocadeidocumentidiguida .................... 658
40. Espulsionedellostraniero ............................... 658
41. Sospensionedellalicenzaochiusuradell’esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
42. Misureamministrativedisicurezza .......................... 659
43. Pagamentodeidirittidimonopolio .......................... 662
44. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie (amministrative).
Rinvio........................................... 663
... 598 ... 606 ... 609 ... 610
XIX
INDICE
CAPITOLO XXIII
IMPOSTE DI CONSUMO NAZIONALI
di Angela Piri
1. Leimpostediconsumonazionalidiversedalleaccise. . . . . . . . . . . . . . . . 665
2. Le sanzioni previste dall’art. 61 del Testo Unico delle Accise. . . . . . . . . . . . 667
3. Le sanzioni previste per i prodotti da inalazione senza combustione costituiti da
sostanzeliquide,contenentiomenonicotina. .................... 667
4. Le sanzioni previste per i prodotti accessori ai tabacchi da fumo . . . . . . . . . 667
5. Misureamministrativedisicurezza:confisca ..................... 668
6. Poteridell’Amministrazionefinanziaria ........................ 668
7. Accertamentodelleviolazioni ............................. 668
CAPITOLO XXIV L’IMPOSIZIONE SUI SALI
di Angela Piri
1. Laleggesulmonopoliodelsale ............................ 669
2. L’imposizionesulsaleelerelativesanzioni ..................... 670
CAPITOLO XXV TRIBUTI LOCALI
di Giulio Chiarizia
1. Introduzione ....................................... 673
Sezione I
IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITAÌ€ PRODUTTIVE (IRAP)
2. Premessa ......................................... 678
3. Sanzioniamministrative................................. 678
4. 5. 6. 7. 8.
Sezione II
TRIBUTO SPECIALE PER IL DEPOSITO IN DISCARICA E IN IMPIANTI
DI INCENERIMENTO SENZA RECUPERO ENERGETICO DEI RIFIUTI SOLIDI
Premessa ......................................... 681 Sanzioniamministrative................................. 682 Riduzionedellesanzioni ................................ 682 Accertamento....................................... 682 Decadenza ........................................ 683
XX
INDICE
Sezione III
TASSA AUTOMOBILISTICA
9. Premessa ......................................... 684
10. Sanzioniamministrative................................. 684
11. Decadenza ........................................ 685
Sezione IV NUOVA IMU 2020
12. Premessa ......................................... 686
13. SanzioniamministrativeinmateriadinuovaIMU. . . . . . . . . . . . . . . . . . 687
14. Riduzionedellesanzioni ................................ 688
15. Accertamento....................................... 688
16. Decadenza ........................................ 689
Sezione V TARI
17. Premessa ......................................... 690
18. SanzioniamministrativerelativeallaTARI ...................... 691
19. Sanzioni amministrative relative alla TARSU, TIA1, TIA2 e TARES . . . . . . . 692
Sezione VI
IMPOSTA UNICA COMUNALE (IUC)
20. Premessa ......................................... 696
21. IMU............................................ 697
22. SanzioniamministrativeinmateriadiIMUeICI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697
23. TASI............................................ 698
24. SanzioniamministrativeinmateriadiTASI ..................... 698
Sezione VII
TASSA PER L’OCCUPAZIONE DI SPAZI E AREE PUBBLICHE (TOSAP)
E IL CANONE PER L’OCCUPAZIONE DI SPAZI ED AREE PUBBLICHE (COSAP)
25. Premessa ......................................... 699
26. Sanzioniamministrative................................. 700
27. Riduzionedellesanzioni ................................ 701
Sezione VIII
IMPOSTA COMUNALE SULLA PUBBLICITAÌ€ E DIRITTI SULLE PUBBLICHE AFFISSIONI (ICPDPA)
28. Premessa ......................................... 702
XXI
INDICE
29. Sanzioniamministrativeperl’imposta......................... 703 30. Sanzioniamministrativeperidiritti.......................... 703 31. Riduzionedellesanzioni ................................ 704 32. Sanzionispeciali ..................................... 704
Sezione IX
CANONE PATRIMONIALE DI CONCESSIONE, AUTORIZZAZIONE O ESPOSIZIONE PUBBLICITARIA (CANONE UNICO)
33. Premessa ......................................... 705 34. Sanzioniamministrative................................. 706
Sezione X
CANONE PATRIMONIALE DI CONCESSIONE PER L’OCCUPAZIONE DI AREE DESTINATE A MERCATI
35. Premessaesanzioniamministrative .......................... 707
Sezione XI
IMPOSTA DI SOGGIORNO E CONTRIBUTO DI SBARCO
36. Premessa ......................................... 708 37. Sanzioniamministrativeepenali............................ 709
Sezione XII IMPOSTA DI SCOPO
38. Premessa ......................................... 712
Sezione XIII
IMPOSTA SULL’INCREMENTO DI VALORE DEGLI IMMOBILI (INVIM)
39. Premessa ......................................... 713 40. Sanzioniamministrative................................. 713 41. Normediprocedura................................... 714
Bibliografia ........................................... 715 Indiceanalitico ......................................... 723
XXII
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