Il volume ha l’ambizioso progetto di fornire una rappresentazione generale della tematica relativa alla determinazione dei prezzi di trasferimento tra imprese appartenenti allo stesso gruppo multinazionale basati sull’arm’s lenght principle (c.d. principio di libera concorrenza). Verranno analizzati diversi aspetti, alla funzione descrittiva ed informativa (necessaria nel delineare i metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento) si affiancherà la funzione critica, al fine di metterne in luce gli aspetti maggiormente controversi anche in considerazione degli arresti del diritto vivente, nella prospettiva di stimolare discussioni ed approfondimenti al riguardo. Seppur il transfer pricing non sia, per definizione, una scienza esatta, tuttavia i contorni dello stesso devono essere ben tratteggiati, così come i contenuti devono essere ben definiti.
INDICE SOMMARIO
Premessa ....................................... . XIII Parte Prima
IL TRANSFER PRICING IN AMBITO NAZIONALE
CAPITOLO 1
IL TRANSFER PRICING ANTE ART. 59 D.L. N. 50/2017:
AMBITO SOGGETTIVO
1. Introduzione................................... . 3
2. L’evoluzione della normativa tributaria sui prezzi di trasferimento ... . 4
3. I soggetti passivi ................................ . 10
4. Il concetto di “controlloâ€: la posizione della giurisprudenza e della prassi
amministrativa.................................. . 13
5. L’“influenza dominanteâ€............................ . 24
CAPITOLO 2
IL TRANSFER PRICING ANTE ART. 59 D.L. N. 50/2017:
AMBITO OGGETTIVO
1. Introduzione................................... . 37
2. Il ‘valore normale’ quale criterio guida nella disciplina transfer pricing . . 38
3. Il ‘valore normale’ quale mezzo per attuare il principio di ‘libera
concorrenza’ ................................... . 44
4. Mancanza di transazioni comparabili: via libera ad altri metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento .................... . 59
5. La vexata quaestio dell’onere della prova .................. . 75
6. L’onere della prova nelle Linee Guida OCSE 2010 e 2017 ........ . 93
7. Rettifiche dei prezzi di trasferimento ed elusione fiscale: una soluzione
criticabile .................................... . 97
CAPITOLO 3
IL TRANSFER PRICING POST D.L. N. 50/2017:
LE NUOVE LINEE GUIDA
1. Introduzione................................... . 113
IX
2. Cenni sulla portata applicativa dell’art. 110, comma 7, d.P.R. n. 917/1986
alla luce del D.M. 14 maggio 2018 ...................... . 114
2.1. Definizione ............................... . 117
2.2. Nozione di comparabilità ....................... . 119
2.3. Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento ..... . 121
2.4. Intervallo di valori conformi al principio di libera concorrenza . . 130
2.5. Documentazione ............................ . 138
3. I servizi a basso valore aggiunto ....................... . 139
Parte Seconda
DETERMINAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO
CAPITOLO 4
ANALISI DI COMPARABILITÀ ED ANALISI FUNZIONALE
1. Introduzione................................... . 153
2. L’analisi di comparabilità : i fattori economicamente rilevanti....... . 155
2.1. Condizioni contrattuali della transazione .............. . 157
2.2. Caratteristiche dei beni o dei servizi ................. . 157
2.3. Condizioni economiche delle parti e del mercato in cui esse
operano ................................. . 159
2.4. Strategie aziendali............................ . 160
3. I presupposti dell’analisi funzionale ..................... . 160
3.1. Identificazione, in modo specifico, dei rischi economicamente
significativi................................ . 163
3.2. Assunzione contrattuale del rischio.................. . 165
3.2.1. Analisi funzionale in relazione al rischio .......... . 166
3.2.2. Interpretazione delle precedenti fasi............. . 166
3.2.3. Allocazione del rischio .................... . 167
3.2.4. Determinazione del prezzo della transazione, tenendo conto
dell’allocazione dei rischi ................... . 168
4. Il procedimento tipico dell’analisi di comparabilità ............ . 168
5. Le operazioni di ristrutturazione aziendale: inquadramento generale . . . 174
5.1. Delineazione delle transazioni coinvolte nella riorganizzazione
aziendale, funzioni, i beni e rischi prima e dopo la riorganizzazione. 177
5.2. Le motivazioni commerciali della riorganizzazione ed i benefici
attesi, ivi compreso il ruolo delle sinergie .............. . 183
6. Le operazioni di ristrutturazione aziendale ed il trasferimento di beni o di
attività ...................................... . 183
7. L’impatto della pandemia Covid-19 sulle transazioni infragruppo .... . 187
CAPITOLO 5
I METODI DI DETERMINAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO
1. Introduzione................................... . 197
INDICE SOMMARIO
X
2. Il metodo del confronto del prezzo ..................... . 199
3. Il metodo del prezzo di rivendita....................... . 202
4. Il metodo del costo maggiorato........................ . 205
5. Il metodo del margine netto della transazione ............... . 208
6. Il metodo di ripartizione dell’utile ...................... . 211
7. Esempio pratico................................. . 215
CAPITOLO 6
TRANSFER PRICING E BENI IMMATERIALI NELL’ERA POST BEPS
1. Introduzione................................... . 223
2. L’identificazione e le categorie degli intangibles .............. . 226
3. “DEMPEâ€: analisi per la corretta remunerazione delle entità del gruppo. 232
4. Analisi di comparabilità ............................ . 238
5. I metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento. .......... . 241
6. Osservazioni ................................... . 246
Parte Terza
GLI ONERI DOCUMENTALI
CAPITOLO 7
PROVVEDIMENTO DIRETTORIALE 2010/137654
1. Introduzione................................... . 253
2. Il Codice di Condotta UE 27 giugno 2006 ................. . 254
3. Le direttive OCSE ............................... . 260
4. Le disposizioni introdotte dall’art. 26 del d.l. n. 78/2010 ......... . 275
5. Tipologia e contenuto della documentazione idonea ai fini transfer pricing: il Masterfile ................................... . 278
6. Tipologia e contenuto della documentazione idonea ai fini Transfer Pricing: la documentazione nazionale ......................... . 285
7. Diversificazione del set documentale in base alla tipologia del
contribuente ................................... . 294
8. L’idoneità della documentazione: aspetti controversi ........... . 301
9. Ulteriori indicazioni operative: Circolare n. 1/2018 della Guardia di
Finanza...................................... . 320
CAPITOLO 8
PROVVEDIMENTO DIRETTORIALE 2020/3609494
1. Introduzione................................... . 329
2. Il Masterfile: struttura e contenuto del documento ............. . 332
3. La Documentazione Nazionale: struttura e contenuto del documento. . . 337
INDICE SOMMARIO
XI
4. Documentazione dei servizi a basso valore aggiunto ............ . 344
5. Documentazione idonea per le “piccole e medie imprese†........ . 348
6. Condizioni di efficacia della Documentazione ............... . 349
7. Termini di consegna della Documentazione e comunicazione del possesso
della Documentazione ............................. . 357
8. Rettifiche dei prezzi di trasferimento basate sull’esclusione dei comparables
in perdita: alla ricerca di chiarimenti..................... . 365
CAPITOLO 9
L’IRRILEVANZA PENALE DELLE RETTIFICHE TRANSFER PRICING
1. Introduzione................................... . 373
2. La sentenza della CTR della Lombardia ................... . 373
3. Il reato di dichiarazione infedele ante d.lgs. n. 158/2015 ......... . 376
4. Il reato di dichiarazione infedele post d.lgs. n. 158/2015 ......... . 388
CAPITOLO 10
IL TRANSFER PRICING E LA DOPPIA IMPOSIZIONE
1. Introduzione................................... . 395
2. Advance Pricing Agreements (“APAâ€) e ruling internazionale (art. 31-ter
d.P.R. n. 600/1973)............................... . 398
3. Mutual Agreement Procedure (“MAPâ€)................... . 413
4. La Convenzione Arbitrale n. 90/436/CEE (c.d. “MAP UEâ€)....... . 424
Indice analitico .................................... . 433
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