Renato Portale - Alessandro Portale
IVA - Imposta sul Valore Aggiunto 2022
Punto di riferimento fiscale, consolidato dal 1998 per tutti i commercialisti, consulenti, aziende, funzionari e operatori del settore. Tiene traccia della evoluzione IVA nei suoi 49 anni di vita e illustra le novità contenute nelle manovre succedutesi nel 2021 e dei cambiamenti dettati dalla normativa e dal diritto dell’Unione. Il testo è adottato dalla Commissione europea per monitorare la legislazione e la prassi interna e mantiene una struttura pratica, di facile e collaudata consultazione. L’ordine sistematico degli argomenti rispecchia quello del D.P.R. n. 633/1972 e del D.L. n. 331/1993. Di ogni articolo il volume offre il testo aggiornato, il commento alla norma accompagnato da esempi e istruzioni operative, i riferimenti legislativi nazionali e dell’Unione europea e circa 7500 casi risolti sotto forma di tabella. Ampio margine è dato ai giudicati della Corte di giustizia UE (a tutto il 2021 sono 958 le sentenze e le ordinanze emesse in materia IVA, di cui 52 solo nel 2021). Larga rilevanza è attribuita alle sentenze e ordinanze IVA della Cassazione di cui ne sono state aggiunte solo nel 2021 circa 200.
Le principali novità di questa edizione sono: Decreto fiscale 2022, fatturazione elettronica, esterometro, operazioni con San Marino, quick-fixes recepite, commercio elettronico transfrontaliero, nuovi controlli per gli esportatori abituali sono alcuni degli argomenti trattati nel volume che è settimanalmente aggiornato nella indispensabile versione on-line.
INDICE
Prefazione di Giovanni Spalletta ............................................................................................................ V Presentazione di Mario Spera ................................................................................................................. VII
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633
TITOLO I DISPOSIZIONI GENERALI
Art. 1 - Operazioni imponibili ......................................................................................................... 3
Art. 2 - Cessioni di beni .................................................................................................................... 26
Art. 2-bis - Cesssioni di beni facilitate dalle interfacce elettroniche ........................................... 69
Art. 3 - Prestazioni di servizi ............................................................................................................ 71
Art. 4 - Esercizio di imprese ............................................................................................................. 113
Art. 5 - Esercizio di arti e professioni .............................................................................................. 168
Art. 6 - Effettuazione delle operazioni ............................................................................................ 178
Art. 6-bis - Definizione di buono-corrispettivo .............................................................................. 204
Art. 6-ter - Buono-corrispettivo monouso ...................................................................................... 204
Art. 6-quater - Buono-corrispettivo multiuso ................................................................................. 204
Art. 7 - Territorialità dell’imposta - Definizioni ............................................................................ 211
Art. 7-bis - Territorialità - Cessioni di beni ..................................................................................... 211
Art. 7-ter - Territorialità - Prestazioni di servizi ............................................................................ 212
Art. 7-quater - Territorialità - Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi ........... 212
Art. 7-quinquies - Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi culturali,
artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili .............................................................. 212
Art. 7-sexies - Territorialità - Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese
a committenti non soggetti passivi ................................................................................................... 213
Art. 7-septies - Territorialità - Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non
soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità ................................................................................ 213
Art. 7-octies - Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici rese a committenti non soggetti passivi ............ 214
XI
Art. 8 - Cessioni all'esportazione ..................................................................................................... 307
Art. 8-bis - Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione ................................................. 397
Art. 9 - Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali ......................................... 422
Art. 10 - Operazioni esenti dall’imposta ........................................................................................ 441
Art. 11 - Operazioni permutative e dazioni in pagamento .......................................................... 586
Art. 12 - Cessioni e prestazioni accessorie ..................................................................................... 594
Art. 13 - Base imponibile .................................................................................................................. 607
Art. 14 - Determinazione del valore normale ................................................................................ 633
Art. 15 - Esclusioni dal computo della base imponibile ............................................................... 635
Art. 16 - Aliquote dell’imposta ........................................................................................................ 644
Art. 17 - Debitore d’imposta ............................................................................................................ 707
Art. 17-bis - Acquisto di pubblicità on line .................................................................................... 787
Art. 17-ter - Operazioni effettuate nei confronti di pubbliche amministrazioni e altri enti e
società .................................................................................................................................................... 788
Art. 18 - Rivalsa .................................................................................................................................. 809
Art. 19 - Detrazione ........................................................................................................................... 815
Art. 19-bis - Percentuale di detrazione ............................................................................................ 920
Art. 19-bis1 - Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi ...................... 933
Art. 19-bis2 - Rettifica della detrazione ........................................................................................... 971
Art. 19-ter - Detrazione per gli enti non commerciali ................................................................... 991
Art. 20 - Volume d’affari ................................................................................................................... 996
TITOLO II OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI
Art. 21 - Fatturazione delle operazioni ........................................................................................... 999
Art. 21-bis - Fattura semplificata ...................................................................................................... 1093
Art. 22 - Commercio al minuto e attività assimilate ..................................................................... 1096
Art. 23 - Registrazione delle fatture ................................................................................................ 1147
Art. 24 - Registrazione dei corrispettivi .......................................................................................... 1153
SOMMARIO
XII
Art. 25 - Registrazione degli acquisti .............................................................................................. 1157
Art. 26 - Variazioni dell’imponibile o dell’imposta ...................................................................... 1164
Art. 27 - Liquidazioni e versamenti mensili .................................................................................. 1216
Art. 28 - Dichiarazione annuale (Abrogato) ................................................................................... 1242
Art. 29 - [Elenchi dei clienti e dei fornitori] ................................................................................... 1263
Art. 30 - Versamento di conguaglio e rimborso dell’eccedenza .................................................. 1284
Art. 30-bis - Registrazione, dichiarazione e versamento dell’imposta relativa agli acquisti
effettuati dagli enti non commerciali ................................................................................................ 1306
Art. 30-ter - Restituzione dell’imposta non dovuta ...................................................................... 1308
Art. 31 - Applicazione dell’imposta per i contribuenti minimi (Abrogato) .............................. 1312
Art. 32 - Disposizione regolamentare concernente le semplificazioni per i contribuenti minori relative alla fatturazione e alla registrazione .......................................................................... 1315
Art. 32-bis - Contribuenti minimi in franchigia (Abrogato) ........................................................ 1317
Art. 33 - Semplificazioni per i contribuenti minori relative alle liquidazioni e ai versamenti
(Abrogato) ............................................................................................................................................. 1343
Art. 34 - Regime speciale per i produttori agricoli ....................................................................... 1346
Art. 34-bis - Attività agricole connesse ............................................................................................ 1370
Art. 34-ter - Regime fiscale per raccoglitori occasionali ............................................................... 1376
Art. 35 - Disposizione regolamentare concernente le dichiarazioni di inizio, variazione e
cessazione attività ................................................................................................................................ 1377
Art. 35-bis - Eredi del contribuente ................................................................................................. 1407
Art. 35-ter - Identificazione ai fini IVA ed obblighi contabili del soggetto non residente ....... 1409
Art. 35-quater - Pubblicità in materia di partita IVA ..................................................................... 1416
Art. 36 - Esercizio di più attività ...................................................................................................... 1417
Art. 36-bis - Dispensa da adempimenti per le operazioni esenti ................................................ 1429
Art. 37 - Presentazione delle dichiarazioni (Abrogato) ................................................................ 1432
Art. 38 - Esecuzione dei versamenti ................................................................................................ 1433
Art. 38-bis - Esecuzione dei rimborsi .............................................................................................. 1456
SOMMARIO
XIII
Art. 38-bis1 - Rimborso dell’imposta assolta in altri Stati membri della Comunità ................. 1526
Art. 38-bis2 - Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in un altro Stato
membro della Comunità ..................................................................................................................... 1535
Art. 38-bis3 - Rimborsi di eccedenze di versamento a soggetti aderenti ai regimi speciali di
cui agli articoli 74-quinquies e seguenti ............................................................................................. 1544
Art. 38-ter - Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunità ............................................................................................................................. 1547
Art. 38-quater - Sgravio dell’imposta per i soggetti domiciliati e residenti fuori della Comunità europea .......................................................................................................................................... 1555
Art. 39 - Tenuta e conservazione dei registri e dei documenti .................................................... 1566
Art. 40 - Ufficio competente ............................................................................................................. 1581
TITOLO III SANZIONI
TITOLO IV ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE
Art. 51 - Attribuzioni e poteri degli uffici dell’imposta sul valore aggiunto ............................ 1587
Art. 52 - Accessi, ispezioni e verifiche ............................................................................................ 1609
Art. 53 - Presunzioni di cessione e di acquisto .............................................................................. 1624
Art. 54 - Rettifica delle dichiarazioni .............................................................................................. 1635
Art. 54-bis - Liquidazione dell’imposta dovuta in base alle dichiarazioni ................................ 1654
Art. 54-ter - Controlli automatizzati sui soggetti identificati in Italia ........................................ 1662
Art. 54-quater - Liquidazione dell’imposta dovuta relativamente alle operazioni effettuate
nell’ambito dei regimi speciali di cui agli articoli 74-quinquies e seguenti da soggetti non
residenti ................................................................................................................................................ 1664
Art. 54-quinquies - Accertamento dell’imposta dovuta dai soggetti di cui agli articoli da
74-quinquies a 74-septies ....................................................................................................................... 1667
Art. 55 - Accertamento induttivo .................................................................................................... 1670
Art. 56 - Notificazione e motivazione degli accertamenti ............................................................ 1677
Art. 57 - Termine per gli accertamenti ............................................................................................ 1689
Art. 58 - Irrogazione delle sanzioni (Abrogato) ............................................................................ 1694
SOMMARIO
XIV
Art. 59 - Ricorsi .................................................................................................................................. 1696
Art. 60 - Pagamento delle imposte accertate .................................................................................. 1743
Art. 60-bis - Solidarietà nel pagamento dell’imposta ................................................................... 1763
Art. 61 - [Pagamento delle pene pecuniarie e delle sopratasse] .................................................. 1768
Art. 62 - Riscossione coattiva e privilegi ........................................................................................ 1769
Art. 63 - Collaborazione della Guardia di finanza......................................................................... 1770
Art. 64 - Collaborazione degli uffici doganali e degli uffici tecnici delle imposte di fabbricazione ...................................................................................................................................................... 1772
Art. 65 - Obblighi dell’amministrazione finanziaria ..................................................................... 1773
Art. 66 - Segreto d’ufficio .................................................................................................................. 1774
Art. 66-bis - Pubblicazione degli elenchi di contribuenti ............................................................. 1775
TITOLO V IMPORTAZIONI
Art. 67 - Importazioni ....................................................................................................................... 1777
Art. 68 - Importazioni non soggette all’imposta ........................................................................... 1794
Art. 69 - Determinazione dell’imposta ........................................................................................... 1804
Art. 70 - Applicazione dell’imposta ................................................................................................ 1816
Art. 70.1 - Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione .. 1836
TITOLO V-BIS GRUPPO IVA
Art. 70-bis - Requisiti soggettivi per la costituzione di un gruppo IVA ..................................... 1839
Art. 70-ter - Vincolo finanziario, vincolo economico e vincolo organizzativo .......................... 1839
Art. 70-quater - Costituzione del gruppo IVA ................................................................................ 1840
Art. 70-quinquies - Operazioni effettuate dal gruppo IVA e nei confronti di esso .................... 1840
Art. 70-sexies - Eccedenze creditorie antecedenti alla partecipazione al gruppo IVA .............. 1841
Art. 70-septies - Adempimenti .......................................................................................................... 1842
Art. 70-octies - Responsabilità ........................................................................................................... 1842
Art. 70-novies - Disposizioni in materia di opzioni e revoche ..................................................... 1842
SOMMARIO
XV
Art. 70-decies - Esclusione dalla partecipazione al gruppo IVA .................................................. 1842
Art. 70-undecies - Attività di controllo ............................................................................................. 1843
Art. 70-duodecies - Disposizioni speciali e di attuazione .............................................................. 1844
TITOLO VI DISPOSIZIONI VARIE
Art. 71 - Operazioni con lo Stato della Città del Vaticano e con la Repubblica di San Marino ...... 1857
Art. 72 - Operazioni non imponibili ............................................................................................... 1866
Art. 73 - Modalità e termini speciali ............................................................................................... 1876
Art. 73-bis - Disposizioni per la identificazione di determinati prodotti ................................... 1906
Art. 74 - Disposizioni relative a particolari settori ........................................................................ 1908
Art. 74-bis - Disposizioni per il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa ................ 1982
Art. 74-ter - Disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo ..................................................... 1996
Art. 74-quater - Disposizioni per le attività spettacolistiche ........................................................ 2011
Art. 74-quinquies - Regime speciale per i servizi resi da soggetti non UE ................................. 2028
Art. 74-sexies - Regime speciale per i servizi resi da soggetti UE, per le vendite a distanza
intracomunitarie di beni e per le cessioni di beni con partenza e arrivo nel territorio dello
stesso Stato membro facilitate da interfacce elettroniche .............................................................. 2037
Art. 74-sexies1 - Regime speciale per la vendita a distanza di beni importati da territori terzi
o paesi terzi ........................................................................................................................................... 2043
Art. 74-septies - Disposizioni per i soggetti identificati in un altro Stato membro ................... 2048
Art. 74-octies - Disposizioni sulla riscossione e ripartizione dell’imposta ................................. 2051
Art. 75 - Norme applicabili ............................................................................................................... 2053
TITOLO VII DISPOSIZIONI TRANSITORIE E FINALI
Art. 79 - Applicazione dell’imposta nel settore edilizio (Abrogato)........................................... 2055
Tabelle A, B, C ....................................................................................................................................... 2123
SOMMARIO
XVI
D.L. 30 agosto 1993, n. 331 conv. in legge 29 ottobre 1993, n. 427
TITOLO II ARMONIZZAZIONE DELLA DISCIPLINA
DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Art. 37 - Operazioni intracomunitarie ............................................................................................ 2137
Art. 38 - Acquisti intracomunitari ................................................................................................... 2140
Art. 38-bis - Definizione di vendite a distanza .............................................................................. 2162
Art. 38-ter - Acquisti intracomunitari in regime cosiddetto di “call off stock†........................ 2164
Art. 39 - Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intracomunitari ...................................... 2167
Art. 40 - Territorialità delle operazioni intracomunitarie ............................................................ 2173
Art. 41 - Cessioni intracomunitarie non imponibili ...................................................................... 2201
Art. 41-bis - Cessioni intracomunitarie in regime cosiddetto di “call off stock†...................... 2242
Art. 41-ter - Cessioni a catena ........................................................................................................... 2245
Art. 42 - Acquisti non imponibili o esenti ...................................................................................... 2248
Art. 43 - Base imponibile ed aliquota .............................................................................................. 2250
Art. 44 - Soggetti passivi ................................................................................................................... 2255
Art. 45 - Detrazione ........................................................................................................................... 2260
Art. 46 - Fatturazione delle operazioni intracomunitarie ............................................................ 2265
Art. 47 - Registrazione delle operazioni intracomunitarie .......................................................... 2270
Art. 48 - Liquidazioni periodiche e dichiarazione annuale ......................................................... 2274
Art. 49 - Dichiarazione e versamento dell’imposta per gli enti non commerciali e per i
prodotti soggetti ad accisa .................................................................................................................. 2275
Art. 50 - Obblighi connessi agli scambi intracomunitari ............................................................. 2278
Art. 50-bis - Depositi fiscali ai fini IVA ............................................................................................ 2317
Art. 51 - Disposizioni relative ai produttori agricoli .................................................................... 2362
Art. 52 - Cessioni a viaggiatori ........................................................................................................ 2364
Art. 53 - Disposizioni relative ai mezzi di trasporto nuovi ......................................................... 2371
Art. 55 - Collaborazione nei controlli ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, con le amministrazioni degli altri Stati membri ................................................................................................... 2393
SOMMARIO
XVII
Art. 56 - Norme applicabili ............................................................................................................... 2394
Art. 58 - Operazioni non imponibili ............................................................................................... 2395
Art. 60 - Disposizioni transitorie ..................................................................................................... 2401
Sanzioni - Tabelle di sintesi ............................................................................................................. 2409
Indice dei casi risolti (D.P.R. 633/1972) ............................................................................................ 2427
Indice dei casi risolti (D.L. 331/1993 conv. in L. 427/1993) ........................................................... 2549
Indice analitico (D.P.R. 633/1972) ..................................................................................................... 2559
Indice analitico (D.L. 331/1993 conv. in L. 427/1993) ..................................................................... 2575
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