Regimi e semplificazioni nelle transazioni digitali internazionali
La recente spiralizzazione delle transazioni digitali, soprattutto dopo il biennio della pandemia, ha determinato il legislatore UE a ridefinire il contesto unionale di riferimento per offrire agli utenti degli Stati membri un pacchetto di strumenti finalizzato a semplificare gli oneri relativi alle diverse tipologie di transazioni – B2B e B2C – per consentire una efficace gestione delle relazioni e della compliance in materia di IVA e doganale.
Il presente testo intende esplorare le dinamiche del commercio digitale e portare ordine nell’ambito dei diversi provvedimenti – unionali e nazionali – che ne disciplinano l’operatività , a beneficio di ogni potenziale utente dell’e-commerce.
In tale prospettiva, il testo descrive tutte le novità introdotte dalla Direttiva IVA in vigore dal 1° luglio 2021, tratta tutti i nuovi regimi (OSS e IOSS), tiene conto delle recentissime indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate e della nuova disciplina nazionale, proposta con il D.Lgs. n. 83 del 25 maggio 2021, fino a trattare gli effetti dei Quick Fixes.
Relativamente alle transazioni B2B e B2C, il manuale analizza le peculiarità del commercio elettronico indiretto, trattando la nuova configurazione dell’interfaccia elettronica come fornitore presunto, esaminando le diverse implicazioni dell’art. 14-bis della Direttiva IVA e le diverse ipotesi di fatturazione. Inoltre, sono stati trattati i temi di più stretta rilevanza doganale, tipici del traffico da “e-commerceâ€, quali l’impiego di regimi sospesi (deposito doganale e deposito IVA) ed i resi merce con la reintroduzione in franchigia.
Il testo intende porsi come utile strumento di consultazione per professionisti ed imprese coinvolte negli adempimenti riferiti alla movimentazione di merci vendute tramite e-commerce.
INDICE
Glossario ............................................................................................. XI
Presentazione ..................................................................................... XV
1. E-commerce: la nuova frontiera delle operazioni transazionali ...... 1
1. Il contesto: la globalizzazione e la web economy.................................. 1
2. L’internazionalizzazione delle imprese.................................................. 4
3. Che cosa si intende con e-commerce? ................................................ 5
4. Vantaggi e svantaggi del commercio elettronico ................................... 8
5. Il venditore online.............................................................................. 9
6. I canali pubblicitari ............................................................................. 12
7. Il prodotto......................................................................................... 13
8. I costi dell’e-commerce..................................................................... 14
9. Le tipologie di commercio elettronico. I soggetti coinvolti....................... 15
9.1. Il commercio elettronico diretto: beni digitalizzati o immateriali ..... 17
9.2. Il commercio elettronico indiretto: beni materiali.......................... 19
9.3. L’e-commerce B2C in Italia: alcuni dati......................................... 209.4. L’e-commerce B2B in Italia: alcuni dati ........................................ 22
10. Le fonti normative che disciplinano l’e-commerce: il c.d. Pacchetto IVA
digitale........................................................................................... 24
11. Le novità di semplificazione introdotte a partire dal 1° luglio 2021 .......... 25
12. Il WCO e l’e-commerce package ...................................................... 4012.1. E-commerce: un nuovo modello di mercato e le raccomandazioni
del WCO................................................................................. 41
12.2. Definizioni .............................................................................. 42
12.3. E-commerce: autorità doganali e controlli................................. 43
12.3.1. Un nuovo quadro giuridico ............................................... 43
12.3.2. Tecnologie non intrusive (NII – Non Intrusive Inspection) .... 45
12.3.3. Contrastare il commercio illecito e la frode doganale ......... 45
12.3.4. Elenco delle merci vietate e soggette a restrizioni ............. 46
12.3.5. Accordi di partnership...................................................... 47
2. L’evoluzione normativa della disciplina IVA digitale nel contesto
sovranazionale................................................................................ 49
1. L’istituzione dell’IVA nell’Unione europea ............................................. 49
2. Le aliquote differenziate in Europa ....................................................... 52
VII
3. Le Direttive 2017/2455/UE e 2019/1995/UE e il Regolamento d’esecuzione
2019/2026/UE: il Legislatore unionale interviene in tema di IVA digitale..... 55
3.1. La disciplina in vigore fino al 30 giugno 2021 ................................ 56
3.2. Le operazioni interessate dalle modifiche previste dal 1° luglio 2021. 57
3.3. Le nuove regole in vigore dal 1° luglio 2021: la c.d. Direttiva IVA..... 58
3.4. Le modifiche alla Direttiva 2009/132/CE ....................................... 603.5. Le precisazioni del Regolamento di esecuzione 2019/2026/UE........ 61
3.5.1. Soggetto che facilita la vendita a distanza con una c.d.
interfaccia elettronica ........................................................ 62
3.5.2. Esigibilità dell’imposta....................................................... 62
3.5.3. Regimi speciali e identificazione......................................... 63
3.5.4. Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA
all’importazione................................................................ 643.6. La definizione di vendite a distanza intracomunitarie di beni.......... 65
3.7. La logica sottesa alle Direttive 2017/2455/UE e 2019/1995/UE ......... 66
4. E-commerce indiretto. I regimi speciali e gli sportelli unici (OSS e IOSS) . 67
4.1. Regime non UE.......................................................................... 68
4.2. Regime UE ................................................................................ 704.3. FAQ Agenzia delle Entrate - Regimi IVA semplificati OSS e IOSS ... 72
4.4. Note esplicative della Commissione europea di settembre 2020:
domande e risposte in merito ai regimi speciali ........................... 79
5. La normativa italiana di recepimento delle disposizioni unionali: il decreto
legislativo 25 maggio 2021, n. 83.......................................................... 88
6. VAT Quick fixes: le soluzioni adottate dal legislatore unionale per
combattere le frodi IVA e armonizzare la disciplina degli scambi
intracomunitari di beni ....................................................................... 91
3. Commercio elettronico indiretto nei rapporti B2B e B2C e
interfaccia elettronica .................................................................... 99
1. Commercio elettronico indiretto.......................................................... 99
2. Commercio elettronico indiretto nei rapporti B2B .................................. 103
2.1. Cessioni e/o acquisti di beni a livello nazionale ............................. 1042.2. B2B: cessione e/o acquisti intracomunitari di beni online............... 106
2.3. B2B e cessioni all’esportazione di beni online: la disciplina di cui
all’art. 8 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.................................... 113
2.4. B2B: importazioni....................................................................... 116
3. Commercio elettronico indiretto nei rapporti B2C .................................. 118
3.1. B2C a livello nazionale: cessioni di beni online in Italia da parte di
soggetto passivo IVA italiano nei confronti di privati consumatori
italiani ....................................................................................... 119
INDICE
VIII
3.2. B2C a livello UE: disciplina delle vendite a distanza........................ 1203.3. B2C a livello extra-UE: esportazioni ............................................. 126
3.4. B2C: importazioni....................................................................... 131
4. La nuova configurazione dell’interfaccia elettronica come fornitore
presunto........................................................................................... 133
4.1. Le operazioni oggetto di interesse............................................... 136
4.2. Le implicazioni dell’art. 14-bis della c.d. Direttiva IVA ................... 137
4.3. La fatturazione IVA per le cessioni B2B e B2C presunte ................. 138
4.4. Attività non ricomprese nella disciplina del fornitore presunto....... 141
4.5. Il coinvolgimento di più interfacce elettroniche ............................ 141
4. Le importazioni............................................................................... 143
1. L’immissione in libera pratica .............................................................. 143
1.1. L’immissione in consumo e la detrazione dell’IVA all’importazione. 144
1.2. La residenza e la stabile organizzazione nell’Unione...................... 146
1.2.1. La classificazione doganale delle merci............................... 147
1.2.2. Il valore delle merci dichiarato in dogana ............................ 151
2. Le importazioni di beni di modesto valore............................................. 153
2.1. Il Regime speciale per la vendita a distanza di beni importati da
territori terzi o Paesi terzi, Import One Stop Shop-IOSS (art.
74-sexies.1 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633) .............................. 158
2.1.1. Il funzionamento del regime di importazione: aspetti
operativi........................................................................... 161
2.1.2. Le note esplicative della Commissione europea di settembre
2020: domande e risposte ................................................. 165
2.2. Il Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA
all’importazione (art. 70, c. 1, D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633) ......... 185
2.2.1. Le note esplicative della Commissione europea di settembre
2020: un esempio pratico .................................................. 187
3. I beni in regime di deposito: il deposito doganale e il deposito IVA........... 191
3.1. Il deposito doganale ................................................................... 192
3.2. Il deposito IVA............................................................................ 195
3.3. Le operazioni interessate ............................................................ 196
4. Il consignment stock o call of stock e la tentata vendita....................... 203
5. I resi merce e la reintroduzione in franchigia doganale .................. 209
1. La casistica dei c.d. resi merce nel commercio elettronico ..................... 209
1.1. Reso merce con emissione, ab origine, di fattura .......................... 211
INDICEIX
1.2. Reso merce con emissione di scontrino o ricevuta oppure, dal 1°
gennaio 2020, con documento commerciale ................................ 2141.3. Reso merce con ricorso all’art. 24 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, senza emissione di documento di spesa....................................... 217
1.4. Reso di merce sostituita: la risposta ad interpello dell’Agenzia delle
Entrate n. 167/E del 5 giugno 2020............................................... 218
2. Franchigie doganali............................................................................ 2202.1. Il Sistema introdotto dal Regolamento CEE n. 918/83..................... 2202.2. Le novità introdotte dal Regolamento 274/2008/CE e il Regolamento
1186/2009/CE............................................................................. 222
2.3. La reintroduzione di beni in franchigia doganale: la determinazione
direttoriale 24 settembre 2020, n. 329619..................................... 2242.4. La Circolare 2 ottobre 2020, n. 37: la procedura semplificata e
l’iscrizione nell’elenco “e-commerce RetRelief Returned goods –
Relief from import duty†............................................................. 226
2.5. La determinazione direttoriale 6 ottobre 2020, n. 344910 per le
importazioni .............................................................................. 228
2.6. La determinazione direttoriale 19 novembre 2020, n. 419205
dell’Agenzia Dogane e Monopoli ................................................. 229
2.7. La Circolare 30 novembre 2020, n. 46: formalità dichiarative per la
reintroduzione in franchigia e aspetti peculiari riguardo al
trattamento IVA.......................................................................... 231
2.8. Le coordinate dell’ADM utili per le importazioni in franchigia
(Circolare 1/2022) ....................................................................... 233
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