La fiscalità nel settore agricolo, come noto, si è tradizionalmente caratterizzata per la previsione di una serie di norme specifiche volte a perseguire finalità anche extrafiscali. Nel tempo della decodificazione questa specialità ha progressivamente contribuito a rendere la materia – che pure è cruciale per quanti svolgono la propria attività nel settore agricolo – estremamente complessa. Il volume è dunque il tentativo di dare una forma a questa materia così magmatica e in perenne evoluzione per consentire ai professionisti di fornire un supporto agli operatori del settore nella ricerca delle soluzioni fiscali corrette e, al contempo, possibilmente più convenienti. In tale prospettiva, nella prima parte del libro sono ripercorsi i principali istituti del diritto agrario in modo da consentire di innestare le norme fiscali in quelle di diritto civile e commerciale che interessano il settore. La seconda parte del Volume analizza invece in modo compiuto lo statuto “specialissimo†del diritto tributario nell’agricoltura, dando ampio spazio alle imposte dirette, indirette e locali. I singoli capitoli della seconda parte, oltre ad essere corredati da schemi esplicativi e tabelle, ripercorrono e riproducono nelle parti rilevanti la documentazione di prassi (circolari e risposte a quesiti delle Agenzie Fiscali). In definitiva il Volume si propone di fornire agli operatori pratici una guida completa a fronte delle numerose “insidie†della fiscalità agricola e di divenire un punto di riferimento per gli operatori del settore.
INDICE
Gli autori ............................................................................................. XIX
Premessa............................................................................................. XXI
PARTE I
1. La specialità del diritto agrario e l’imposizione
di Rosaria Giordano ................................................................................ 3
1. Le caratteristiche generali dell’imposizione nel diritto agrario ................ 3
2. La compatibilità dei criteri di determinazione del reddito con il principio
della capacità contributiva. Le critiche della dottrina............................. 5
3. Il sindacato della Corte Costituzionale sul rispetto del principio della
capacità contributiva......................................................................... 6
3.1. Segue. Con riguardo ad alcune imposte in ambito agricolo........... 8
4. Brevi osservazioni conclusive e di sintesi............................................. 9
2. Le attività agricole
di Guglielmo Bevivino ............................................................................. 11
1. L’art. 2135 del codice civile e la evoluzione della nozione di imprenditore
agricolo........................................................................................... 11
2. Le attività agricole di cui al primo comma dell’art. 2135 c.c. ................... 15
3. Il significato dell’espressione “attività connesseâ€.................................. 19
4. Osservazioni conclusive: fra ulteriori indici normativi e sollecitazioni del
formante giurisprudenziale ................................................................ 21
3. Le attività connesse a quelle agricole
di Eleonora Reggiani............................................................................... 25
1. L’agricoltura come attività d’impresa.................................................. 25
2. La disciplina previgente e gli interventi della legislazione speciale........... 26
3. La legge delega, i decreti delegati e il nuovo art. 2135 c.c. ..................... 31
4. Aspetti comuni delle attività connesse a quelle agricole ........................ 35
4.1. Il requisito soggettivo................................................................ 36
4.1.1. L’eccezione prevista per i consorzi e le cooperative di
imprenditori agricoli......................................................... 37
4.2. Il requisito oggettivo ................................................................. 39
V
5. Le attività connesse per prodotto ....................................................... 42
5.1. Il rispetto della prevalenza ......................................................... 445.1.1. La doppia prevalenza nella vendita diretta di prodotti agricoli. 48
6. Le attività connesse per azienda......................................................... 49
6.1. Normalità e prevalenza nella fornitura di beni e servizi ................. 507. Le diverse attività di fornitura di beni o servizi...................................... 52
7.1. Valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale e forestale..... 52
7.2. Agriturismo, ospitalità rurale e turismo rurale.............................. 53
7.3. La produzione da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche ..... 56
7.4. L’impresa agricola sociale.......................................................... 61
4. Le società agricole
di Massimo Palazzo ................................................................................ 65
1. L’impresa individuale e collettiva in agricoltura .................................... 65
2. La società agricola............................................................................ 68
3. Lo statuto della società agricola ......................................................... 71
3.1. Società agricola e crisi d’impresa ............................................... 72
3.2. L’iscrizione nel registro delle imprese ......................................... 75
3.3. Scritture contabili e libri sociali obbligatori.................................. 76
3.4. Prime conclusioni sullo statuto della società agricola................... 77
4. Le società agricole dopo il D.Lgs. 27 maggio 2005, n. 101 ...................... 805. La società agricola imprenditore professionale..................................... 81
6. Società agricola di coltivazione diretta ................................................ 83
7. La società agricola di persone con almeno un socio o un amministratore
coltivatore diretto............................................................................. 85
8. Società agricola di persone con più della metà dei soci coltivatori diretti. 86
9. La società che svolge attività connesse............................................... 86
10. Le cooperative agricole..................................................................... 86
11. Agevolazioni fiscali. Cenni e rinvio ...................................................... 9012. La perdita del soggetto “qualificante†................................................. 905. Contratti agrari
di Laura Costantino................................................................................. 93
1. Quali contratti agrari? Individuazione della fattispecie ........................... 93
2. I contratti agrari nel Codice civile........................................................ 943. Riconduzione dei contratti agrari all’affitto di fondo rustico ................... 96
4. Contratto di affitto di fondo rustico..................................................... 97
5. Affitto di bosco e vendita delle piante in piedi ...................................... 101
6. Altri contratti agrari. Contratti per le colture stagionali o intercalari ........ 102
INDICE
VI
7. Nuove forme di contratti agrari associativi? ......................................... 103
8. Trasferimento dei diritti di impianto .................................................... 104
9. Cessione dei diritti all’aiuto................................................................ 105
10. I contratti con la Pubblica amministrazione.......................................... 106
11. I contratti di rete............................................................................... 107
6. Gli strumenti di risoluzione della crisi dell’imprenditore agricolo per
debiti tributari
di Domenico Giraldi ................................................................................ 111
1. Introduzione .................................................................................... 111
2. La transazione fiscale rectius Trattamento dei crediti tributari ex art.
182-ter l.f. ora art. 88 Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza........ 115
3. Accordo di ristrutturazione dei debiti ex art. 182-bis l.f. ........................ 1304. Emergenza epidemiologica da Covid-19 ed effetti sull’istituto della
transazione fiscale e degli accordi di ristrutturazione dei debiti .............. 135
5. Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento................ 139
6. Considerazioni finali.......................................................................... 150PARTE II
1. Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF)
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 155
1. La tassazione catastale...................................................................... 155
1.1. I redditi fondiari ........................................................................ 155
1.1.1. Reddito dominicale .......................................................... 157
1.1.2. Reddito agrario................................................................ 164
1.1.3. Non concorrenza alla base imponibile IRPEF del reddito
agrario e dominicale per i coltivatori diretti e gli imprenditori
agricoli professionali ........................................................ 169
2. L’allevamento .................................................................................. 169
2.1. I redditi derivanti dall’allevamento di animali ............................... 169
2.1.1. Allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto dal terreno............................................................ 171
2.1.2. Allevamento di animali con mangimi non ottenibili per
almeno un quarto dal terreno ........................................... 171
2.1.2.1. Modalità di determinazione del reddito eccedentario. 173
2.1.2.2. Profili fiscali.......................................................... 179
2.1.3. Allevamento di animali senza connessione con il terreno .... 181
INDICEVII
2.2. Soccida animale ....................................................................... 182
2.2.1. Profili civilistici................................................................. 182
2.2.2. Adempimenti contabili e fiscali ......................................... 1842.2.3. Profili fiscali ai fini delle imposte dirette............................. 185
3. Attività agricole connesse.................................................................. 185
3.1. Definizione di attività agricole connesse ai fini civilistici e fiscali.... 185
3.1.1. Le attività agricole connesse ai sensi del decreto del Ministro
dell’economia e delle finanze del 13 febbraio 2015.............. 188
3.2. I redditi derivanti dalle attività agricole connesse......................... 1903.3. Casi pratici ............................................................................... 203
3.3.1. Produzione e commercializzazione di pesce eviscerato e
caviale di storione............................................................ 203
3.3.2. Produzione di medaglioni di pesce .................................... 2043.3.3. Produzione e commercializzazione di prodotti derivanti
dall’allevamento di lumache ............................................. 206
3.3.4. Produzione e cessione dei veggy-snack ............................ 207
3.3.5. Cessione di prodotti derivanti dalla coltivazione della canapa. 208
3.3.6. Funghi sott’olio e pasta al fungo ....................................... 208
3.3.7. Attività di manipolazione di ortaggi ................................... 211
3.3.8. Attività di manipolazione di piante..................................... 212
3.3.9. Donazione di sangue bovino............................................. 2143.4. Attività di fornitura di servizi...................................................... 216
3.4.1. Casi pratici ...................................................................... 218
3.5. Redditi occasionali forfettizzati................................................... 231
3.6. Tassazione forfettaria dei redditi derivanti dalla commercializzazione dei prodotti florovivaistici ........................................... 232
3.7. Coltivazione di vegetali per conto terzi – “Soccida vegetale†........ 233
3.8. Enoturismo............................................................................... 2343.9. Oleoturismo ............................................................................. 235
4. Agriturismo ..................................................................................... 237
4.1. Connessione e prevalenza ......................................................... 238
4.1.1. Somministrazione di pasti e bevande ................................ 2404.1.2. Attività ricreative o culturali.............................................. 241
4.2. Norme igienico sanitarie e adempimenti amministrativi............... 242
4.2.1. Norme igienico-sanitarie.................................................. 242
4.2.2. Disciplina amministrativa.................................................. 242
4.3. Il regime fiscale dell’agriturismo................................................. 243
4.3.1. Determinazione del reddito dell’attività agrituristica ........... 243
4.3.2. Fabbricati destinati all’attività agrituristica ......................... 243
INDICE
VIII
4.3.3. Contributi erogati dalle regioni agli agriturismi ................... 244
4.4. Fattorie didattiche .................................................................... 248
4.4.1. La determinazione del reddito delle attività didattiche ........ 249
4.5. Agricoltura sociale .................................................................... 249
4.5.1. Profilo soggettivo ............................................................ 249
4.5.2. Profilo oggettivo.............................................................. 2504.5.3. Disposizioni fiscali............................................................ 2505. Vendita diretta ................................................................................. 251
5.1. Profili civilistici e amministrativi della vendita diretta.................... 251
5.1.1. Profili civilistici................................................................. 251
5.1.2. Profili amministrativi ........................................................ 252
5.2. Profili fiscali della vendita diretta ................................................ 259
6. Produzione di energia da fonti rinnovabili ............................................ 2606.1. Trattamento fiscale della produzione di agro-energie................... 2606.1.1. Il trattamento fiscale vigente fino al 2016........................... 2606.1.2. Il trattamento fiscale vigente a partire dal 2016 .................. 263
6.1.3. I conti energia e la tariffa incentivante ............................... 278
6.1.4. Certificati verdi ................................................................ 279
7. Redditi diversi in agricoltura............................................................... 2807.1. Plusvalenze realizzate mediante lottizzazione dei terreni (art. 67, comma 1, lett. a) TUIR) e plusvalenze realizzate a seguito di cessione
di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria (art. 67, comma 1,
lett. b) TUIR) ............................................................................. 2807.1.1. Determinazione delle plusvalenze ai sensi dell’art. 68 del
TUIR ............................................................................... 284
7.2. Plusvalenze realizzate a seguito della cessione a titolo oneroso di
beni immobili realizzati o costruiti da non più di 5 anni (art. 67, comma 1, lett. b) TUIR).............................................................. 289
7.3. Plusvalenze realizzate mediante la cessione di partecipazioni
qualificate [art. 67, comma 1, lett. c)] .......................................... 291
7.3.1. Determinazione della plusvalenza...................................... 292
7.4. Indennità .................................................................................. 292
7.4.1. Indennità di esproprio ...................................................... 292
7.4.2. Indennizzo per rilascio anticipato del fondo percepito
dall’affittuario.................................................................. 294
7.5. Cessione del diritto di superficie................................................. 294
INDICEIX
2. La tassazione delle società agricole
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 299
1. La tassazione delle società in agricoltura ............................................. 299
1.1. La tassazione del reddito su base catastale ai sensi dell’art. 32 TUIR. 3001.1.1. Il requisito dell’esclusività ................................................. 301
1.2. Società semplici e società che possono optare per la tassazione del
reddito ai sensi dell’art. 32 TUIR................................................. 302
1.2.1. Società semplici .............................................................. 303
1.2.2. Società che possono optare per la determinazione del
reddito su base catastale.................................................. 305
1.3. Modalità di esercizio dell’opzione e determinazione del reddito.... 307
1.3.1. Esercizio dell’opzione....................................................... 308
1.3.2. Determinazione dell’imponibile. Valori fiscali dell’attivo e del
passivo ........................................................................... 308
2. Opzione per la trasparenza fiscale in capo alle SRL ............................... 3203. Determinazione del reddito per le società che non optano o non possono
optare per la tassazione su base catastale ai sensi dell’art. 32 TUIR ........ 321
3.1. I regimi contabili delle società .................................................... 321
3.1.1. Regime di contabilità semplificata ..................................... 322
3.1.2. Regime di contabilità ordinaria.......................................... 323
4. Deducibilità IMU ai fini della determinazione del reddito d’impresa......... 328
5. Società tra imprenditori agricoli ......................................................... 329
3. Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP)
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 331
1. Caratteristiche generali dell’IRAP........................................................ 331
1.1. Presupposto dell’imposta .......................................................... 332
1.2. Ambito soggettivo .................................................................... 332
1.3. L’IRAP nel settore agricolo......................................................... 3342. La determinazione della base imponibile ai fini IRAP ............................. 335
2.1. Disposizioni comuni per la determinazione della base imponibile ai
fini IRAP ................................................................................... 335
2.2. Disposizioni per la determinazione della base imponibile ai fini IRAP
con riferimento al settore agricolo ............................................. 337
2.2.1. Società di capitali, società cooperative ed enti commerciali. 337
2.2.2. Società di persone........................................................... 338
2.2.3. Società semplici che svolgono attività agricola................... 3402.2.4. Deduzioni IRAP................................................................ 341
INDICE
X
2.2.5. Determinazione del valore della produzione per gli allevatori
con terreno potenzialmente insufficiente a produrre un
quarto dei mangimi.......................................................... 342
2.2.6. Determinazione del valore della produzione per le attivitÃ
agricole connesse di cui all’articolo 56-bis del TUIR............ 342
2.2.7. Determinazione del valore della produzione per le attività di
agriturismo...................................................................... 343
2.2.8. Determinazione del valore della produzione per le attività il
cui reddito è determinato forfettariamente (es. energia
elettrica) ......................................................................... 343
2.2.9. Opzione per la determinazione base imponibile ordinaria ... 345
2.3. Esclusione dall’Irap per gli imprenditori individuali introdotta dalla
legge di bilancio 2022................................................................ 346
2.4. Determinazione e ripartizione dell’imposta tra le Regioni............. 347
3. Aliquote IRAP................................................................................... 347
4. Dichiarazione IRAP ........................................................................... 347
4. Imposta sul valore aggiunto (IVA)
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 351
1. L’imposta sul valore aggiunto in agricoltura – Nozioni di carattere
generale.......................................................................................... 351
2. Regime speciale ............................................................................... 352
2.1. La disciplina IVA comunitaria per il settore agricolo...................... 352
2.2. Il regime speciale nella disciplina domestica................................ 354
2.2.1. Presupposto soggettivo.................................................... 355
2.2.2. Presupposto oggettivo ..................................................... 356
2.2.3. Istanze di interpello aliquote IVA ....................................... 369
2.2.4. Calcolo dell’imposta......................................................... 3702.2.5. Cessioni per cui non compete la detrazione forfettizzata..... 371
2.2.6. Imprese miste.................................................................. 371
2.2.7. Esercizio di più attività ..................................................... 373
3. Regime di esonero............................................................................ 374
3.1. Fatturazione ............................................................................. 375
3.2. Fuoriuscita dal regime di esonero............................................... 375
3.3. Rinuncia al regime di esonero .................................................... 377
4. Opzione per il regime ordinario.......................................................... 377
4.1. Rettifica alla detrazione ............................................................. 378
4.1.1. Passaggio dal regime speciale al regime ordinario.............. 379
4.1.2. Passaggio dal regime ordinario al regime speciale .............. 388
4.1.3. La detrazione IVA per le imprese in regime ordinario .......... 389
INDICEXI
5. Il regime IVA delle cooperative agricole............................................... 402
5.1. Momento impositivo ................................................................. 406
5.2. Fatturazione in nome e per conto............................................... 407
5.2.1. Regole per la fatturazione in nome e per conto prima
dell’entrata in vigore della fatturazione elettronica ............. 408
5.2.2. Regole per la fatturazione in nome e per conto dopo l’entrata
in vigore della fatturazione elettronica............................... 408
6. Meccanismi particolari di liquidazione e applicazione dell’IVA ................ 409
6.1. Reverse charge ......................................................................... 409
6.2. Split payment ........................................................................... 4107. Casi particolari ................................................................................. 411
7.1. Attività di allevamento ............................................................... 411
7.2. Aliquota IVA applicabile alla cessione di embrioni in vivo.............. 415
7.3. Settore ortoflorovivaistico.......................................................... 422
7.4. Settore ittico ............................................................................ 422
7.5. Prestazioni di servizi di lavorazione conto terzi ............................ 4248. Attività agricole connesse.................................................................. 425
8.1. Prestazioni di servizi connessi.................................................... 427
9. Soccida ........................................................................................... 428
9.1. Soccida animale........................................................................ 428
9.1.1. Soccida monetizzata ........................................................ 431
9.1.2. Soccida vegetale ............................................................. 435
10. Agriturismo ..................................................................................... 436
10.1. Regime IVA forfettario ............................................................. 436
10.2. Aliquote IVA applicabili ............................................................ 437
10.3. Fabbricati dell’agriturismo........................................................ 438
10.4. Fattorie didattiche................................................................... 441
10.5. Enoturismo ............................................................................. 44410.6. Oleoturismo............................................................................ 44411. Produzione di energia elettrica........................................................... 44411.1. Produzione e cessione di energia elettrica da agro-energia ........ 44411.2. Cessioni di impianti fotovoltaici ................................................ 445
11.3. Cessione di certificati verdi....................................................... 45011.4. Tariffa incentivante.................................................................. 452
12. IVA nelle operazioni comunitarie ed extracomunitarie........................... 453
12.1. Operazioni intracomunitarie ..................................................... 453
12.1.1. Archivio VIES................................................................... 45412.1.2. Acquisti intracomunitari ................................................... 455
INDICE
XII
12.1.3. Acquisti da altro Stato membro effettuati dai produttori
agricoli in regime IVA speciale .......................................... 456
12.1.4. Cessioni intracomunitarie ................................................. 456
12.1.5. Cessioni ad altro Stato membro effettuate dai produttori
agricoli in regime IVA speciale .......................................... 458
12.1.6. Prova delle cessioni di beni intracomunitari........................ 458
12.1.7. Regime delle operazioni a catena...................................... 464
12.1.8. Regime del c.d. call-off-stock........................................... 466
12.1.9. Prestazioni di servizi ........................................................ 468
12.2. Scambi extracomunitari ........................................................... 47012.2.1. Cessioni all’esportazione .................................................. 47012.2.2. Acquisti in sospensione d’imposta .................................... 472
13. Regime IVA con San Marino............................................................... 473
13.1. Il previgente impianto normativo .............................................. 473
13.1.1. Cessioni di beni verso San Marino..................................... 473
13.1.2. Cessioni di beni verso l’Italia............................................. 474
13.2. L’impianto normativo in vigore dal 1° ottobre 2021 .................... 475
13.2.1. Cessione di beni verso San Marino.................................... 475
13.2.2. Cessioni di beni verso l’Italia............................................. 477
13.2.3. Prestazione di servizi ....................................................... 479
13.2.4. Vendite a distanza ........................................................... 48014. Disciplina IVA delle vendite a distanza – Regimi OSS/IOSS..................... 48014.1. Definizione di vendite a distanza............................................... 48014.2. Territorialità delle vendite a distanza......................................... 481
14.2.1. Il previgente impianto europeo e nazionale........................ 481
14.2.2.Il sistema in vigore dal 1° luglio 2021 ................................. 483
14.3. Regimi speciali di assolvimento dell’imposta ............................. 485
14.4. Regime OSS UE ...................................................................... 487
14.5. Vendita a distanza e plafond..................................................... 487
15. Adempimenti................................................................................... 491
15.1. Inizio, cessazione e variazione dell’attività ................................. 491
15.2. Fatturazione............................................................................ 492
15.2.1. Fatturazione immediata e differita..................................... 495
15.2.2. Note di variazione............................................................ 496
15.2.3. Fattura semplificata ......................................................... 497
15.2.4. L’imposta di bollo sulle fatture elettroniche........................ 497
15.2.5. Registri ........................................................................... 499
15.2.6. Memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei
corrispettivi: documento commerciale............................... 501
INDICEXIII
15.2.7. Obbligo di accettazione di pagamenti effettuati con carte di
debito e credito ............................................................... 50415.3. Liquidazione e versamento dell’imposta .................................... 50415.3.1. Comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA................. 506
15.3.2. L’acconto IVA.................................................................. 507
15.4. Dichiarazione annuale IVA........................................................ 509
15.4.1. Modalità di compilazione della dichiarazione per i produttori
agricoli ........................................................................... 513
15.5. Rimborsi IVA ........................................................................... 515
15.5.1. Rimborso annuale............................................................ 517
15.5.2. Rimborso trimestrale........................................................ 517
15.5.3. Richiesta di rimborsi di importi superiori a 30.000 euro....... 518
15.5.4. Rimborsi per le imprese agricole....................................... 519
15.5.5. Rimborso IVA per acquisto di beni ammortizzabili............... 519
15.5.6. Rimborsi IVA doppia attività .............................................. 521
15.6. Adempimenti nel caso di operazione intra ed extracomunitarie... 522
15.6.1. Modelli Intrastat............................................................... 522
15.6.2. Esportatori abituali........................................................... 525
15.6.3. Dichiarazione IVA OSS UE................................................. 528
15.6.4. Comunicazione delle operazioni transfrontaliere (Esterometro) ............................................................................ 529
5. Imposta Municipale Propria (IMU)
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 531
1. Evoluzione dell’imposta..................................................................... 531
2. Presupposto impositivo dell’IMU e soggetti passivi obbligati al pagamento. 532
3. Esenzioni e agevolazioni.................................................................... 533
3.1. Esenzione IMU per l’abitazione principale ................................... 533
3.1.1. Esenzione IMU per l’abitazione principale dei coniugi in caso
di residenza fiscale in immobili diversi e dimora abituale nello
stesso immobile .............................................................. 535
3.2. Esenzione per i terreni agricoli................................................... 537
3.3. Aree fabbricabili possedute e condotte da CD e IAP..................... 537
3.4. Terreni posseduti e condotti da coadiuvanti dei coltivatori diretti.. 5403.5. Terreni conferiti in godimento a società di persone...................... 542
3.6. Pensionati agricoli ancora in attività ........................................... 5443.7. Fabbricati rurali strumentali........................................................ 546
3.7.1. Abitazioni locate a canone concordato .............................. 549
INDICE
XIV
4. Base imponibile IMU ......................................................................... 5504.1. Riduzione della base imponibile per le abitazioni concesse in
comodato ................................................................................ 551
4.2. Ulteriori casi di riduzione della base imponibile del 50% .............. 552
5. Aliquote IMU.................................................................................... 552
5.1. Aliquote base per l’abitazione principale ..................................... 553
5.2. Fabbricati costruiti e destinati dall’impresa produttrice alla vendita. 554
5.3. Aliquota per i terreni agricoli...................................................... 554
5.4. Immobili ad uso produttivo classificati nel gruppo catastale D ...... 554
5.5. Immobili diversi......................................................................... 554
5.6. Rilievi formulati dal Ministero dell’economia e delle finanze ......... 555
6. Versamento dell’imposta................................................................... 572
6.1. Corretto versamento dell’imposta nel passaggio tra l’anno 2019 e
2020 ........................................................................................ 573
7. Dichiarazione IMU............................................................................. 579
8. Sanzioni .......................................................................................... 581
9. Ulteriori facoltà riconosciute ai comuni ............................................... 582
6. Tributi locali
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 583
1. Catasto dei Fabbricati ....................................................................... 583
1.1. Il quadro normativo ................................................................... 583
1.2. Agevolazioni fiscali.................................................................... 586
1.3. Altre condizioni di ruralità e ruralità dei fabbricati abitativi............ 586
1.4. Inquadramento catastale dei fabbricati rurali e regolarizzazione ... 588
1.5. Altre tipologie di immobili.......................................................... 591
1.5.1. Serre .............................................................................. 591
1.5.2. Fabbricati collabenti......................................................... 592
1.5.3. Impianti fotovoltaici ......................................................... 592
2. Il catasto terreni ............................................................................... 595
2.1. Le revisioni degli estimi ............................................................. 596
2.2. La revisione generale secondo la normativa attuale..................... 597
2.3. Le verifiche periodiche .............................................................. 597
3. TARI - Tassa rifiuti ............................................................................ 598
3.1. Fabbricati rurali......................................................................... 601
3.1.1. TARI ante revisione della normativa in materia ambientale .. 602
3.1.2. TARI post revisione della normativa in materia ambientale .. 604
4. Canone unico patrimoniale ................................................................ 607
4.1. Il nuovo canone unico ............................................................... 607
INDICEXV
4.2. Occupazione di suolo pubblico .................................................. 608
4.3. Messaggi pubblicitari ................................................................ 6104.4. Tariffe...................................................................................... 611
4.5. Riduzioni ed esenzioni del canone.............................................. 612
4.6. Versamento ............................................................................. 613
4.7. Canone unico per occupazione nei mercati ................................. 613
5. Imposta di soggiorno ........................................................................ 616
5.1. Finalità dell’imposta .................................................................. 616
5.2. Sanzioni ................................................................................... 617
5.3. Adempimenti fiscali................................................................... 617
5.4. Dichiarazione ........................................................................... 618
6. Contributi consortili .......................................................................... 627
6.1. Il piano di classifica dei Consorzi di bonifica ................................ 627
6.2. Il contributo.............................................................................. 629
7. Imposta di registro
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 631
1. L’imposta di registro ......................................................................... 631
2. Casi pratici....................................................................................... 633
2.1. Contratti verbali di affitto agrario e di comodato.......................... 633
2.2. Contratti di affitto di fondi rustici................................................ 635
2.2.1. Affitto terreni e titoli PAC.................................................. 635
2.2.2. Denuncia annuale ............................................................ 636
2.2.3. Affitto a giovani agricoltori ............................................... 638
2.3. Aliquote degli atti di trasferimento di beni immobili .................... 638
2.4. Usucapione di fondi rustici........................................................ 639
2.5. Permuta di terreni .................................................................... 641
2.6. Atti di divisione........................................................................ 642
2.7. Atti relativi ad operazioni soggette a IVA .................................... 6442.8. Nuda proprietà , usufrutto, uso e abitazione................................ 645
2.9. Piccola proprietà contadina (PPC).............................................. 647
2.10. Altri atti soggetti a registrazione entro un termine fisso.............. 653
2.11. Sanzioni.................................................................................. 6548. Imposta di successione e donazione e altre imposte indirette
di Gennaro Vecchione, Silvia Trevisi e Maria Elena Tronelli .......................... 655
1. Imposta di successione ..................................................................... 655
1.1. Lineamenti generali................................................................... 655
1.2. Rinuncia all’eredità .................................................................... 656
INDICE
XVI
1.3. Successione legittima e testamentaria........................................ 657
1.4. L’evoluzione normativa ............................................................. 6601.5. La dichiarazione di successione.................................................. 663
1.6. Attivo e passivo ereditario ......................................................... 666
1.7. Il valore dei beni immobili .......................................................... 667
1.8. Agevolazioni e riduzioni d’imposta ............................................. 669
1.9. Accertamento........................................................................... 672
1.10. Impugnazione delle disposizioni testamentarie .......................... 673
2. Imposta di donazione........................................................................ 674
2.1. La donazione ............................................................................ 674
2.2. Le aliquote ............................................................................... 674
2.3. Patti di famiglia......................................................................... 676
2.4. Trascrizione e voltura catastale.................................................. 6803. Imposta di bollo................................................................................ 6804. Imposte ipotecaria e catastale............................................................ 681
Aggiungi alla wishlist 
€ 80.00
