Parte Prima
REATI SOCIETARI
CODICE CIVILE
ART. 2621 False comunicazioni sociali
1. Evoluzione e modifiche normative: il D.Lgs. n. 61/2002 e la l. n. 69/15 . . . . . . . . . . . 3
2. Il bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
3. I soggetti attivi del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
3.1. Gli amministratori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
3.2. I direttori generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3.3. I sindaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
3.4. I liquidatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.5. I dirigenti preposti alla redazione dei documenti contabili societari . . . . . . . . . . . . . 17
3.6. L’amministratore di fatto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
4. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
4.1. L’esposizione di fatti materiali non rispondenti al vero . 22
4.2. Il falso per omissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
5. L’oggetto della falsità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6. L’idoneità ingannatoria delle false comunicazioni . . . . . . . . 35
7. L’oggetto materiale della condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
8. L’elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
9. Consumazione e tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
10. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
11. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
12. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
ART. 2621-bis Fatti di lieve entitÃ
1. Innovazione normativa introdotta dalla legge n. 69/15 . . . . . 47
2. L’ipotesi contemplata dal primo comma . . . . . . . . . . . . . . 49
3. L’ipotesi contemplata dal secondo comma . . . . . . . . . . . . . 50
4. Diminuzione di pena . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
6. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
ART. 2621-ter Non punibilità per particolare tenuitÃ
1. L’esimente di cui all’art. 2621-ter c.c.: ratio e requisiti . . . . . 53
ART. 2622 False comunicazioni sociali delle società quotate
1. La ratio sottesa alla nuova formulazione dell’art. 2622 c.c. . . 56
2. Soggetti attivi del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
3. Divergenze tra l’art. 2621 c.c. e l’art. 2622 c.c. . . . . . . . . . . 58
4. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
5. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
6. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
ART. 2625 Impedito controllo
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4. Il danno ai soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
5. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
ART. 2626 Indebita restituzione dei conferimenti
1. Interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
4. L’elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
5. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
6. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
7. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
ART. 2627 Illegale ripartizione degli utili e delle riserve
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3. La clausola di riserva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
4. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
5. L’oggetto materiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
6. L’elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
7. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
8. La causa di estinzione del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
9. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
10. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
ART. 2628 Illecite operazioni sulle azioni o quote sociali o della società controllante
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3. La fattispecie di cui al primo comma dell’art. 2628 c.c. . . . . 90
3.1. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4. La fattispecie di cui al secondo comma dell’art. 2628 c.c. . . . 92
4.1. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5. L’evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
6. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
7. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
8. La causa di estinzione del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
9. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
10. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
ART. 2629 Operazioni in pregiudizio dei creditori
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3.1. La riduzione del capitale sociale . . . . . . . . . . . . . . . 97
3.2. La fusione tra società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.3. La scissione tra società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
4. L’evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
5. L’elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
6. La causa di estinzione del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
7. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
9. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
ART. 2629-bis Omessa comunicazione del conflitto di interessi
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
4. L’evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
5. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
8. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
ART. 2632 Formazione fittizia del capitale
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
4. L’evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
8. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
ART. 2633 Indebita ripartizione dei beni sociali da parte dei liquidatori
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
4. Causa estintiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
5. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
8. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
ART. 2634 Infedeltà patrimoniale
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4. Il conflitto di interessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
5. L’evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
6. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
7. La previsione del secondo comma dell’art. 2634 c.c. . . . . . . . 130
8. La previsione di cui al terzo comma dell’art. 2634 c.c.: l’infedeltà patrimoniale nei gruppi di società . . 131
9. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
10. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
11. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
ART. 2635 Corruzione tra privati
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
4. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
5. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
6. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
7. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
8. La confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
ART. 2635-bis Istigazione alla corruzione
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2. La fattispecie di cui al primo comma . . . . . . . . . . . . . . . . 146
3. La fattispecie di cui al secondo comma . . . . . . . . . . . . . . . 146
4. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
5. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
6. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
ART. 2635-ter Pene accessorie
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
2. La pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
ART. 2636 Illecita influenza sull’assemblea
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
4. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
5. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
6. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
7. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
ART. 2637 Aggiotaggio
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
4. L’evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
5. Momento consumativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
6. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
7. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
9. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
ART. 2638 Ostacolo all’esercizio delle funzioni delle autorità pubbliche di vigilanza
1. Premessa ed interesse tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3. Fattispecie di cui al primo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.1. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.2. Il momento consumativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3.3. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4. Fattispecie di cui al secondo comma . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4.1. La condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4.2. Momento consumativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4.3. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
5. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
6. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
7. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
ART. 2640 Circostanza attenuante
1. La previsione di una circostanza attenuante comune . . . . . . 174
2. Rapporti con l’art. 131-bis c.p. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
ART. 2641 Confisca
1. La confisca del profitto o prodotto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
2. La confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
3. Il richiamo all’art. 240 c.p. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Parte Seconda
REATI FALLIMENTARI
R.D. 16 MARZO 1942, N. 267 (LEGGE FALLIMENTARE)
ART. 216 Bancarotta fraudolenta
1. Il bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
2. La sentenza dichiarativa di fallimento: natura giuridica e ruolo
assunto nei reati di bancarotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
3. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
4. Condotte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
4.1. Bancarotta fraudolenta patrimoniale . . . . . . . . . . . . 198
4.1.1. Oggetto materiale del reato . . . . . . . . . . . . . 198
4.1.2. Natura del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
4.1.3. Condotte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4.1.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
4.1.5. La Bancarotta fraudolenta patrimoniale post fallimentare . . . . . . . . . . 224
4.1.6. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
4.1.7. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
4.1.8. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . 231
4.1.9. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
4.2. Bancarotta fraudolenta documentale . . . . . . . . . . . . 233
4.2.1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . 233
4.2.2. Oggetto materiale del reato . . . . . . . . . . . . . 234
4.2.3. Condotte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
4.2.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
4.2.5. La bancarotta fraudolenta documentale post fallimentare . . . . . . . . 248
4.2.6. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
4.2.7. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
4.2.8. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . 254
4.2.9. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
4.3. Bancarotta fraudolenta preferenziale . . . . . . . . . . . . 255
4.3.1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . 255
4.3.2. Condotte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
4.3.3. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
4.3.4. Concorso del creditore nel reato . . . . . . . . . . 270
4.3.5. La bancarotta fraudolenta preferenziale prefallimentare e post-fallimentare . . 271
4.3.6. Soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
4.3.7. Rapporti con l’azione revocatoria . . . . . . . . . . 272
4.3.8. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
4.3.9. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
4.3.10. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . 278
4.3.11. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
ART. 217 Bancarotta semplice
1. Il bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
2. La sentenza dichiarativa di fallimento: natura giuridica e ruolo assunto nei reati di bancarotta . . . 281
3. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
3.1. Bancarotta semplice patrimoniale . . . . . . . . . . . . . . 281
3.1.1. Oggetto materiale del reato . . . . . . . . . . . . . 281
3.1.2. Condotte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
3.1.3. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
3.1.4. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
3.1.5. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
3.1.6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . 297
3.1.7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
3.2. Bancarotta semplice documentale . . . . . . . . . . . . . . 299
3.2.1. Bene giuridico tutelato e natura del reato . . . . 299
3.2.2. Oggetto materiale del reato . . . . . . . . . . . . . 300
3.2.3. Condotte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
3.2.4. Ambito temporale della condotta: triennio precedente alla dichiarazione di fallimento . . 307
3.2.5. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
3.2.6. Differenze con la bancarotta fraudolenta documentale . . . . . . 309
3.2.7. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . 311
3.2.8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
ART. 223 Fatti di bancarotta fraudolenta
1. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
1.1. L’amministratore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
1.2. Il Direttore generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
1.3. I Sindaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
1.4. Il liquidatore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
1.5. L’amministratore di fatto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
2. Bancarotta impropria fraudolenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
3. Bancarotta societaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
3.1. Art. 223, comma 2, n. 1): bancarotta societaria collegata alla commissione di reati societari . . 330
3.1.1. Commissione di uno o più reati societari . . . . . 330
3.1.2. Evento dissesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
3.1.3. Natura del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
3.1.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
3.2. Art. 223, comma 2, n. 2): bancarotta societaria con dolo o per effetto di operazioni dolose . . . . . . . 339
3.2.1. Causazione dolosa del fallimento . . . . . . . . . . 342
3.2.2. Operazioni dolose . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
3.2.3. Differenze con i reati di bancarotta fraudolenta patrimoniale e documentale . . . . . . . . . 348
3.2.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
ART. 224 Fatti di bancarotta semplice
1. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
2. Fattispecie di cui al n. 1 dell’art. 224 L.F. . . . . . . . . . . . . . 352
3. Fattispecie di cui al n. 2 dell’art. 224 L.F. . . . . . . . . . . . . . 354
3.1. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
3.2. Evento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
3.3. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
ART. 218 Ricorso abusivo al credito
1. Bene giuridico tutelato e natura del reato . . . . . . . . . . . . . 358
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
3. Ruolo della sentenza dichiarativa di fallimento . . . . . . . . . 359
4. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
5. Elemento soggettivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
6. Rapporti con altri reati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
7. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
8. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
9. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
10. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
ART. 219 Circostanze aggravanti e circostanza attenuante
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
2. Circostanze relative all’entità del danno patrimoniale: commi 1 e 3 dell’art. 219 L.F. . . . . . . . . . . . 369
3. Circostanza aggravante di cui all’art. 219, comma 2, n. 1), L.F.. 375
4. Circostanza aggravante di cui all’art. 219, comma 2, n. 2), L.F.. 379
ART. 220 Denuncia di creditori inesistenti e altre inosservanze da parte del fallito
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
3.1. Denuncia di creditori inesistenti nell’apposito elenco nominativo . . . . . . . . . . . . 382
3.2. Omessa dichiarazione di beni da comprendere nell’inventario . . . . . . . . . . . . 383
3.3. Omesso deposito di bilanci o scritture . . . . . . . . . . . . 386
3.4. Inosservanza dell’obbligo di comunicazione del cambiamento della residenza e dell’obbligo di comparizione . 389
4. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
5. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
ART. 227 Reati dell’institore
1. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
2. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
ART. 228 Interesse privato del curatore negli atti del fallimento
1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
5. Consumazione del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
ART. 229 Accettazione di retribuzione non dovuta
1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
5. Consumazione del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
ART. 230 Omessa consegna o deposito di cose del fallimento
1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
ART. 232 Domande di ammissione di crediti simulati o distrazioni senza concorso col fallito
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
2. Domanda di ammissione di crediti simulati . . . . . . . . . . . . 415
2.1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
2.2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
2.3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
2.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
2.5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
2.6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
2.7. Circostanza attenuante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
2.8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
3. La ricettazione pre-fallimentare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
3.1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
3.2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
3.3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
3.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
3.5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
3.6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
3.7. Circostanza aggravante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
3.8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
4. La ricettazione post-fallimentare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
4.1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
4.2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
4.3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
4.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
4.5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
4.6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
4.7. Circostanza aggravante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
4.8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
ART. 233 Mercato di voto
1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
7. Prescrizione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
8. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
ART. 234 Esercizio abusivo di attività commerciale
1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
ART. 236 Concordato preventivo e, accordo di ristrutturazione con intermediari finanziari, e convenzione di
moratoria e amministrazione controllata
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
1. Delitto di cui al primo comma dell’art. 236 L.F . . . . . . . . . 436
1.1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
1.2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
1.3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
1.4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
1.5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
1.6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
1.7. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
2. Secondo comma dell’art. 236 L.F. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
2.1. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
2.2. Estensione di alcune disposizioni penali fallimentari alle procedure concorsuali del concordato preventivo e dell’amministrazione controllata. . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
ART. 236-bis Falso in attestazioni e relazioni
1. Bene giuridico tutelato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
2. Soggetto attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
3. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
4. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
5. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
6. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
7. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
8. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
ART. 237 Liquidazione coatta amministrativa
1. Disposizioni applicabili alla liquidazione coatta amministrativa . . . . 447
Parte Terza
REATI FISCALI
D.LGS. 10 MARZO 2000, N. 74
ART. 1 Definizioni
1. Caratteristiche generali della disposizione . . . . . . . . . . . . 452
2. Le fatture ed altri documenti per operazioni inesistenti [lett. a)] . . 454
2.1. Fatture cartacee ed elettroniche . . . . . . . . . . . . . . . 454
2.2. Documenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
2.3. Inesistenza oggettiva, soggettiva e per sovrafatturazione. 457
3. Elementi attivi o passivi [lett. b)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
4. Le dichiarazioni penalmente rilevanti [lett. c)] . . . . . . . . . . 463
5. Il fine di evadere le imposte [lett. d)] . . . . . . . . . . . . . . . . 464
6. Il fine di evadere per i fatti commessi da amministratore, liquidatore o rappresentante [lett. e)] . . . . 464
7. L’imposta evasa [lett. f)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
8. Soglie di punibilità [lett. g)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
9. Operazioni simulate oggettivamente e/o soggettivamente [lett. g-bis)] . . . . . . . . 467
9.1. Operazioni simulate e operazioni elusive . . . . . . . . . . 468
10. Mezzi fraudolenti [lett. g-ter)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
ART. 2 Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.
1. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
2. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
3. Concorso nel reato (anche con riferimento al professionista) . 478
4. Condotta (bifasica) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
5. Le dichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
6. Elementi passivi fittizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
7. Oggetto materiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
8. Operazioni inesistenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
8.1. Inesistenza oggettiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
8.2. Sovrafatturazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
8.3. Inesistenza soggettiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
9. Inesistenza soggettiva e indeducibilità dei proventi da reato . 495
10. Nessuna soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
11. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
12. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
13. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
14. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
14.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
14.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
14.3. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
14.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
14.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
15. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
16. Prescrizione per le frodi fiscali Iva e interferenze europee . . 505
17. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
17.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
17.2. Arresto e fermo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
17.3. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
17.4. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
17.5. Patteggiamento subordinato al pagamento del debito tributario . . . . . . . . . . . . 511
18. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
19. Rapporti con il delitto di truffa aggravata ai danni dello Stato . . . . 516
20. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti falsi e riciclaggio . . . . 519
20.1. D.Lgs. 25 maggio 2017, n. 90 (attuazione della IV Direttiva antiriciclaggio dell’Unione Europea) . . 520
21. Il rapporto con l’autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
22. Delitti tributari e amministrazione di fatto . . . . . . . . . . . 523
23. Reati tributari e casi di inutilizzabilità del processo verbale di constatazione . . . . . 524
24. Reati tributari e doppio binario sanzionatorio. . . . . . . . . 525
ART. 3 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 530
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
4. Concorso nel reato (anche con riferimento al professionista) . 538
5. Condotta (bifasica) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
5.1. Operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente . 540
5.2. Documenti falsi e altri mezzi fraudolenti . . . . . . . . . . 544
5.2.1. Documenti falsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
5.2.2. Mezzi fraudolenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546
5.2.3. Valutazioni estimative nel bilancio . . . . . . . . 550
5.2.4. Contabilità nera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
5.2.5. Buste paga sovramanifestanti . . . . . . . . . . . 551
6. Le dichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552
7. Elementi attivi ed elementi passivi (fittizi) . . . . . . . . . . . . 553
8. Crediti e ritenute fittizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
9. Soglia di punibilità (duplice, sia quantitativa, che proporzionale) . . . . . . . . 554
10. La natura delle soglie di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . 556
11. Riduzione al di sotto delle soglie dell’imposta evasa a seguito di accertamento con adesione . . . 557
12. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
13. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
14. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
14.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
14.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
14.3. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
14.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
14.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562
15. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562
16. Prescrizione per le cosiddette frodi Iva e interferenze Europee . 562
17. Scudo fiscale e concorso con altri reati . . . . . . . . . . . . . . 562
18. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563
18.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 563
18.2. Arresto e fermo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
18.3. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
18.4. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
18.5. Patteggiamento subordinato al pagamento del debito tributario . . . . . . . . . . 565
19. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
20. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici e riciclaggio. 566
20.1. D.Lgs. 25 maggio 2017, n. 90 (attuazione della IV Direttiva antiriciclaggio dell’Unione Europea) . . 566
21. Il rapporto con l’autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
22. Delitti tributari e amministrazione di fatto . . . . . . . . . . . 568
23. Reati tributari e casi di inutilizzabilità del processo verbale di constatazione . . . . . . 568
ART. 4 Dichiarazione infedele.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 570
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
3. Dichiarazione infedele e abuso del diritto (irrilevanza penale) . 575
3.1. Norme antielusive, esterovestizione (secondo giudizio di legittimità Dolce & Gabbana) . . 579
4. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
5. Concorso del professionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
6. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
7. Le dichiarazioni annuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
8. Elementi attivi ed elementi passivi inesistenti . . . . . . . . . . 584
8.1. L’irrilevanza della non corretta classificazione e della violazione dei criteri di competenza . . . . . . 586
8.2. L’evidente raccordo con le nuove disposizioni penali in materia di falso in bilancio . . . . . . . 587
9. Valutazioni estimative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
10. Soglie di punibilità (duplice, sia quantitativa, che proporzionale) . . . . . . . 589
11. Comportamenti non rilevanti ai fini della configurabilità del reato . . . . . . . . . . . . 591
12. Infedeltà dichiarativa e transfer pricing. . . . . . . . . . . . . . 594
12.1. Accertamento dell’imposta in sede tributaria, riduzione e presunzioni della pretesa erariale al di sotto
delle soglie di punibilità a seguito di accertamento con adesione . . . . . . . . . . . . 595
13. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
14. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
15. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
15.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
15.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
15.3. Causa di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601
15.4. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
15.5. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
15.6. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
16. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
16.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
16.2. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
16.3. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
16.4. Patteggiamento subordinato al pagamento del debito tributario . . . . . . . . 603
17. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604
18. Dichiarazione infedele e riciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . 604
18.1. D.Lgs. 25 maggio 2017, n. 90 (attuazione della IV Direttiva antiriciclaggio dell’Unione Europea) . . 605
19. Il rapporto con l’autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
20. Dichiarazione infedele ed esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p . . . 605
21. Delitti tributari e amministrazione di fatto . . . . . . . . . . . 607
22. Reati tributari e casi di inutilizzabilità del processo verbale di constatazione . . . . 607
ART. 5 Omessa dichiarazione.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 609
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
3.1. Soggetti obbligati (in solido) alla presentazione . . . . . 614
3.2. Delega della presentazione della dichiarazione a terze persone . . . . . . . . 614
4. Concorso nel reato (anche con riferimento al professionista) . 617
5. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617
5.1. Dichiarazione irregolare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
5.2. Proventi illeciti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620
5.3. Termini di presentazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
5.4. Società “esterovestite†. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623
5.5. Persone fisiche non residenti: divieto di doppia imposizione, prevalenza impositiva nella sede principale degli
affari e degli interessi economici . . . . . . . . . . . . . . . 627
6. Soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
6.1. Accertamento dell’imposta evasa . . . . . . . . . . . . . . . 631
7. Elemento psicologico (dolo specifico per le omesse dichiarazioni dei redditi, dolo generico per l’omessa
dichiarazione del sostituto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
8. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
9. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
9.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
9.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
9.3. Causa di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
9.4. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
9.5. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
9.6. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
10. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
11. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
11.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
11.2. Arresto e fermo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
11.3. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
11.4. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
11.5. Patteggiamento subordinato al pagamento . . . . . . . 637
12. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638
12.1. Confisca nel caso di reato transnazionale . . . . . . . . 639
13. Omessa dichiarazione e riciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
13.1. Decreto Legislativo 25 maggio 2017, n. 90 (attuazione della IV Direttiva antiriciclaggio
dell’Unione Europea) . . . . . . . . . . . . . . . 640
14. Il rapporto con l’autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
15. Omessa dichiarazione ed esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p . . 640
16. Delitti tributari e amministrazione di fatto . . . . . . . . . . . 640
17. Reati tributari e casi di inutilizzabilità del processo verbale di constatazione . . . . . 640
ART. 6 Tentativo
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 74/00 . . . . . . . 641
2. Ratio della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642
3. Natura giuridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644
4. Effetti ricollegabili alla non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . 644
5. Accertamento di violazioni contabili nel corso del periodo d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . 645
ART. 8 Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 74/00 . . . . . . . 646
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
4. Concorso nel reato (anche con riferimento al professionista) . 651
5. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654
6. Oggetto materiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656
7. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
8. Nessuna soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661
9. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
10. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
11. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
11.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
11.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
11.3. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
11.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665
11.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
12. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
13. Prescrizione per le frodi fiscali Iva e interferenze europee. . . 667
14. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
14.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
14.2. Arresto e fermo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
14.3. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
14.4. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
14.5. Patteggiamento subordinato al pagamento del debito tributario . . . . . . . . . . . . 669
15. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
16. Riqualificazione del reato di emissione in quello di utilizzazione di fatture false . . . . . . . . . 671
17. Rapporti con il delitto di truffa aggravata ai danni dello Stato. 672
18. Emissione di fatture false o altri documenti per operazioni inesistenti e riciclaggio . . . 675
18.1. D.Lgs. 25 maggio 2017, n. 90 (attuazione della IV
Direttiva antiriciclaggio dell’Unione Europea) . . . . . 675
19. Delitti tributari e amministrazione di fatto . . . . . . . . . . . 675
20. Il rapporto con l’autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
ART. 9 Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 74/00 . . . . . . . 676
2. Ratio della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
2.1. La figura dell’intermediario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681
2.2. Il commercialista o il consulente tributario (intermediari). 682
2.3. L’istigatore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
3. Identità soggettiva tra emittente e utilizzatore . . . . . . . . . 684
3.1. Il gestore di fatto (e di diritto) di più realtà imprenditoriali . . . . . . . . . . . . . . 687
3.2. Operazioni infragruppo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688
3.3. Il caso Berlusconi (Cassazione Penale, Sez. Fer., 1/8/ 2013, n. 35729) . . . . . . . . . 688
4. Deroga al concorso e reati associativi . . . . . . . . . . . . . . . . 690
5. Emissione di fatture per operazioni inesistenti e profitto conseguito dall’utilizzatore . . . . . 691
6. Sequestro preventivo e confisca per equivalente . . . . . . . . . 692
ART. 10 Occultamento o distruzione di documenti contabili.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 694
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698
4. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698
4.1. Distruzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
4.2. Occultamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
5. Ipotesi controverse di occultamento . . . . . . . . . . . . . . . . . 701
5.1. Conservazione di documenti contabili in altro luogo e rifiuto di esibizione . . . . . . . . . . 702
5.2. Omessa tenuta delle scritture contabili . . . . . . . . . . . 704
5.3. Concorso tra la condotta di occultamento e quella di distruzione . . . . . . . . . . . . . . . 705
6. Oggetto materiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
6.1. Le scritture contabili cosiddette obbligatorie . . . . . . . 706
6.2. Le scritture contabili cosiddette facoltative . . . . . . . . . 710
6.3. Fatture, lettere e telegrammi . . . . . . . . . . . . . . . . . 710
6.4. Le scritture richieste dalla natura dell’impresa . . . . . 711
6.5. Contabilità nera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712
7. Impedimento alla ricostruzione dei redditi o del volume di affari . . . . . . . . . . 712
7.1. Impossibilità di ricostruzione assoluta o relativa? . . . . 715
8. Nessuna soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716
9. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716
10. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
11. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
12. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
12.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
12.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
12.3. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
12.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
12.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
13. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
14. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720
14.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 720
14.2. Arresto e fermo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
14.3. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
14.4. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
14.5. Patteggiamento subordinato al pagamento . . . . . . . 721
15. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
16. Rapporti con il delitto di bancarotta fraudolenta documentale. 722
17. Rapporti con il delitto di emissione di fatture per operazioni inesistenti . . . . . . . . . . . . . . 727
18. Responsabilità dell’amministratore di fatto e del mero amministratore di diritto . . . 727
ART. 10-bis Omesso versamento di ritenute dovute o certificate.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 728
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731
4. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735
5. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739
5.1. Mancanza di liquidità e dolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740
6. Soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746
7. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
8. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
9. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
9.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
9.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
9.3. Circostanze attenuanti e causa di non punibilità . . . . 749
9.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
9.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
10. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
11. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
11.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
11.2. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
11.3. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
12. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
13. Rapporto con l’illecito amministrativo . . . . . . . . . . . . . . . 755
14. Rapporto con riciclaggio ed autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . 756
15. La questione di legittimità costituzionale sollevata in relazione alla vecchia norma . . 757
16. Omesso versamento di ritenute e concordato fallimentare . . 759
17. Omesso versamento di ritenute ed esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto
ex art. 131-bis c.p . . . . . . 760
ART. 10-ter Omesso versamento di IVA
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 761
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763
4. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767
4.1. L’Iva cosiddetta autodichiarata (per operazioni inesistenti). 770
5. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770
5.1. Mancanza di liquidità e dolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
6. Soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779
7. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780
8. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781
9. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
9.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
9.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
9.3. Circostanze attenuanti e causa di non punibilità . . . . 782
9.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
9.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784
10. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784
11. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
11.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
11.2. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
11.3. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
12. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
13. Rapporto con l’illecito amministrativo . . . . . . . . . . . . . . . 792
14. Rapporto con riciclaggio ed autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . 794
15. Mancato versamento Iva ed esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p . . 795
16. La questione di legittimità costituzionale sollevata in relazione alla vecchia norma e la
sentenza 80/14 della Corte Costituzionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795
17. La recente sentenza 20/03/2018 della Corte di Giustizia dell’Unione Europea (Grande Sezione) . . . . . . . . 798
ART. 10-quater Indebita compensazione
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 800
2. Ratio incriminatrice della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801
2.1. Comma 2: fattispecie delittuosa autonoma e non semplice circostanza . . . . . . . . 802
2.2. Altre considerazioni comuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803
3. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804
4. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805
4.1. Tipologia dei crediti che possono utilizzarsi in compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
4.2. Compensazione cosiddetta orizzontale e compensazione cosiddetta verticale . . . . . . . . 810
4.3. La fattispecie attiene solo ai tributi sui redditi e sull’Iva o anche ad altre somme comunque dovute? . . . 811
5. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812
6. Soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813
7. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814
8. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
9. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
9.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
9.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
9.3. Circostanze attenuanti e causa di non punibilità . . . . 816
9.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816
9.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817
10. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817
11. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817
11.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 817
11.2. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 818
11.3. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 818
12. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818
12.1. Indebita compensazione di crediti inesistenti, ipotesi di reato transnazionale . . . . . . . 823
13. Particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p . . . . . . . . . 823
14. Rapporto con il reato di truffa aggravata ai danni dello Stato. 823
15. Rapporto con l’illecito amministrativo . . . . . . . . . . . . . . . 825
ART. 11 Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte 1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 74/00 . . 828
2. Ratio incriminatrice della norma: due distinti delitti, la sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte e la transazione nella frode fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829
3. Art. 11, comma 1: sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte . . . . . . . . . . . . . . . . . 830
4. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833
5. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833
5.1. Alienazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835
5.2. L’avverbio “simulatamente†. . . . . . . . . . . . . . . . . . 836
5.3. Mancata collaborazione con gli uffici . . . . . . . . . . . . 838
5.4. Altri atti fraudolenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838
5.5. Idoneità della condotta a rendere inefficace l’esecuzione . 840
5.6. Interposizione fittizia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841
5.7. Fondo patrimoniale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842
5.8. Trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843
5.9. L’assenza di atti che riguardano le attività accertative . 843
6. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845
7. Soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847
8. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 848
9. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850
10. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850
10.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850
10.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850
10.3. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851
10.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852
10.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852
11. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852
12. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853
12.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 853
12.2. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 853
12.3. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 853
13. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854
13.1. Confisca nel caso di reato transnazionale . . . . . . . . 857
14. (In)applicabilità della esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p . . . 858
15. Art. 11, comma 2: frode nella transazione fiscale . . . . . . . . 860
16. Soggetti attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861
17. Condotta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864
18. Elemento psicologico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867
19. Soglia di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868
20. Consumazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869
21. Tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869
22. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
22.1. Pena principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
22.2. Pena accessoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
22.3. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
22.4. Circostanze aggravanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871
22.5. Sospensione condizionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
23. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
24. Aspetti processuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
24.1. Procedibilità e competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
24.2. Misure cautelari personali . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
24.3. Mezzi di ricerca delle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
25. Confisca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
25.1. Confisca nel caso di reato transnazionale . . . . . . . . 874
26. Il concorso del professionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874
ART. 12 Pene accessorie
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. 74/00 . . . . . . . . . 876
2. Ratio della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877
3. Le singole pene accessorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880
3.1. Interdizione dagli uffici direttivi delle persone giuridiche e delle imprese . . . . . . . 880
3.2. Incapacità di contrarre con la Pubblica Amministrazione. 882
3.3. Interdizione dalle funzioni di rappresentanza e assistenza in materia tributaria . . . . . . . . . . . . 882
3.4. Interdizione perpetua dall’ufficio di componente della Commissione tributaria . . . . . . . . . . . 883
3.5. Pubblicazione sentenza di condanna . . . . . . . . . . . . . 884
3.6. Interdizione dai pubblici uffici . . . . . . . . . . . . . . . . 884
4. Determinazione della durata delle pene accessorie . . . . . . . 886
5. Manovra bis 2011 e sospensione condizionale della pena . . . 888
ART. 12-bis Confisca
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 890
2. Ratio della norma: continuità normativa . . . . . . . . . . . . . . 891
2.1. La confisca per equivalente e l’assenza del nesso di pertinenza . . . . . . . . . . . . . 892
2.2. Ampliamento dei reati ai quali è applicabile la confisca . 894
3. Confisca: prevalenza sul diritto di credito vantato sul medesimo bene . . . . . . . . 894
4. La confisca del prezzo o del profitto . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
4.1. Profitto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898
4.2. Prezzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899
4.3. Confisca obbligatoria e difficoltà applicative in sede penale-tributaria . . . . . . . . 900
5. Richiesta di revoca parziale della confisca: legittimazione a decidere del Pubblico Ministero . . 900
6. La confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901
6.1. Natura sanzionatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905
6.2. Divieto di applicazione retroattiva . . . . . . . . . . . . . . 905
7. I presupposti applicativi della confisca per equivalente . . . . 908
7.1. Principio di proporzionalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909
8. Il carattere sussidiario della confisca per equivalente . . . . . 910
9. Disponibilità dei beni e appartenenza a persona estranea al reato . . . . . . . 911
10. La confisca dei beni in caso di concorso di persone nel reato . 916
11. La confisca per equivalente dei beni delle persone giuridiche per i reati tributari commessi dagli organi rappresentativi: la sentenza Gubert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919
12. Confisca per equivalente e pagamento delle imposte evase . 925
13. Confisca per equivalente e restituzione all’Erario del quantum di imposta evasa . . . 928
14. Causa estintiva del reato e confisca . . . . . . . . . . . . . . . . 931
15. La confisca di somme di denaro depositate su conto corrente bancario . . . . 932
16. Reati tributari e confisca di prevenzione (diretta e per equivalente) di cui al D.Lgs. n. 159/11 . . . . 933
16.1. Confisca di prevenzione e principio di autonomia rispetto alla sentenza di condanna . . . . . 934
16.2. Intestazioni fittizie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 934
17. Applicabilità della confisca per equivalente ad ambiti diversi da quello penale-tributario . . . . . 935
ART. 13 Causa di non punibilità . Pagamento del debito tributario
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 938
2. Ratio della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
2.1. Causa di non punibilità per i reati di cui agli artt. 10-bis, 10-ter e 10-quater, comma 1 . . . . 940
2.2. Causa di non punibilità per i delitti di cui agli artt. 4 e 5. 941
2.3. Natura della causa estintiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941
3. Il pagamento del debito tributario prima della dichiarazione di apertura del dibattimento . . . . 942
3.1. Estinzione del debito tributario da parte di terzi . . . . . 944
3.2. Pagamento integrale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944
3.3. Ipotesi particolare dell’imputato dichiarato fallito . . . . 944
4. Il pagamento del debito tributario prima dell’accertamento amministrativo o penale . . . 945
5. I meccanismi premiali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947
5.1. Cause di punibilità relative alla cosiddetta “manette agli evasori†. . . . . . . . . . . . . . 947
5.2. Regolarizzazione della dichiarazione omessa . . . . . . . 948
5.3. Ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. n. 472/97, come modificato dalla Legge di Stabilità 2015
e dal D.Lgs. n. 158/15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949
6. Estinzione del debito tributario e richiesta di patteggiamento . 953
7. Pagamento del debito tributario e rateizzazione . . . . . . . . . 954
8. Doppio binario sanzionatorio (penale-amministrativo) e giurisprudenza della Corte Europea
dei Diritti dell’Uomo . . . . . . . . . . 955
9. Brevi cenni sul vecchio testo dell’art. 13 . . . . . . . . . . . . . . 959
ART. 13-bis Circostanze del reato
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 158/15 . . . . . . . 961
2. Ratio della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
3. La circostanza attenuante del pagamento del debito . . . . . . 962
3.1. Ipotesi del giudizio abbreviato . . . . . . . . . . . . . . . . 967
3.2. Pagamento da parte del terzo . . . . . . . . . . . . . . . . . 967
4. La circostanza attenuante e patteggiamento . . . . . . . . . . . 969
5. La circostanza aggravante del contributo alla commissione dell’illecito da parte del professionista o
dell’intermediario finanziario o bancario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970
ART. 14 Circostanza attenuante. Riparazione dell’offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 74/00 . . . . . . . 972
2. Circostanza attenuante per una ipotesi particolare (debito erariale prescritto) . . . . . . . . . . . . . . . . 973
2.1. Effetto speciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975
2.2. Comma 2: limite minimo del versamento . . . . . . . . . 975
2.3. Restituzione in caso di assoluzione o proscioglimento . . 977
ART. 20 Rapporti tra procedimento penale e processo tributario.
1. Relazione di accompagnamento al D.Lgs. n. 74/00 . . . . . . . 978
2. Ratio della norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
3. Valenza del giudicato penale nel processo tributario . . . . . . 980
4. Valenza del giudicato tributario nel processo penale . . . . . . 985
5. Crisi del principio del “doppio binario†. . . . . . . . . . . . . . . 985
6. Esclusione della rilevanza probatoria in sede penale di presunzioni tributarie e degli esiti di accertamenti
induttivi e sintetici . . . . 986
Parte Quarta
RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA DEGLI ENTI
D.LGS. 8 GIUGNO 2001, N. 231
ART. 1 Soggetti
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
2. Natura giuridica della responsabilità degli enti . . . . . . . . . 992
2.1. Natura amministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992
2.2. Natura penalistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993
2.3. Tertium genus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
3. I soggetti destinatari della disciplina sulla responsabilità amministrativa dell’ente . . . . . . . . . . . . . . . . 996
4. Gli enti esclusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003
ART. 2 Principio di legalitÃ
1. Il principio di legalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009
2. La riserva di legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010
3. Il principio di tassatività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011
4. Il principio di irretroattività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011
5. Il divieto di analogia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012
ART. 3 Successione di leggi
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014
2. Abrogazione di norme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015
3. Successione di norme modificatrici . . . . . . . . . . . . . . . . . 1016
4. Leggi eccezionali o temporanee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017
ART. 4 Reati commessi all’estero
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
2. Il requisito della sede principale nel territorio dello Stato . . . 1021
3. Il reato commesso dall’ente con sede all’estero . . . . . . . . . . 1023
ART. 5 Responsabilità dell’ente
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1025
2. Criteri oggettivi di imputazione: i possibili autori materiali del reato-presupposto . . . . . 1026
2.1. I soggetti in posizione apicale . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026
2.2. I soggetti subordinati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031
3. Interesse e vantaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033
3.1. Interesse e vantaggio nei reati colposi . . . . . . . . . . . 1035
4. Esclusione da responsabilità nel caso di mancanza di interesse o vantaggio per l’ente . . . . . . . . . . 1037
ART. 6 Soggetti in posizione apicale e modelli di organizzazione dell’ente
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040
2. La responsabilità dell’ente per i fatti dei soggetti apicali . . . 1040
3. I modelli organizzativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045
4. La confisca in relazione ai reati commessi dai soggetti in posizione apicale. Cenni . . . . . . 1047
ART. 7 Soggetti sottoposti all’altrui direzione e modelli di organizzazione dell’ente
1. La responsabilità dell’ente per i reati commessi dai sottoposti . 1049
2. I modelli organizzativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051
ART. 8 Autonomia delle responsabilità dell’ente
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
2. Mancata identificazione o non imputabilità dell’autore del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054
3. Cause di estinzione del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055
ART. 9 Sanzioni amministrative
1. Le sanzioni per gli illeciti amministrativi dipendenti da reato . 1057
2. La sanzione pecuniaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058
3. Le sanzioni interdittive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059
3.1. L’interdizione dall’esercizio dell’attività . . . . . . . . . . 1060
3.2. La sospensione o la revoca delle autorizzazioni, licenze o concessioni funzionali alla commissione
dell’illecito . . . 1060
3.3. Il divieto di contrattare con la pubblica amministrazione. 1061
3.4. L’esclusione da agevolazioni, finanziamenti, contributi o sussidi ed eventuale revoca di quelli già concessi . 1062
3.5. Il divieto di pubblicizzare beni o servizi . . . . . . . . . . 1062
ART. 10 Sanzione amministrativa pecuniaria
1. La sanzione pecuniaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064
1.1. La determinazione per quote . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064
1.2. L’esclusione del pagamento in misura ridotta . . . . . . . 1066
ART. 11 Criteri di commisurazione della sanzione pecuniaria
1. Criteri di determinazione del numero delle quote . . . . . . . . 1067
2. Criteri di determinazione dell’importo della quota . . . . . . . 1068
ART. 12 Casi di riduzione della sanzione pecuniaria
1. Ipotesi di riduzione della sanzione pecuniaria . . . . . . . . . . 1070
1.1. Fatti di particolare tenuità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071
1.2. Condotte riparatorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072
ART. 13 Sanzioni interdittive
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074
2. Le condizioni di applicabilità delle sanzioni interdittive . . . . 1075
3. Durata delle sanzioni interdittive . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075
ART. 14 Criteri di scelta delle sanzioni interdittive
1. I criteri di scelta e di commisurazione delle sanzioni interdittive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077
2. Modalità applicative del divieto di contrarre con la pubblica amministrazione . . . . . . . . . . . . 1078
3. Modalità applicative dell’interdizione dall’esercizio dell’attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079
ART. 15 Commissario giudiziale
1. I presupposti per la sostituzione delle sanzioni interdittive con la prosecuzione dell’attività da parte del
commissario giudiziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081
2. Compiti e poteri del commissario giudiziale . . . . . . . . . . . . 1083
ART. 16 Sanzioni interdittive applicate in via definitiva
1. L’applicazione di sanzioni interdittive in via definitiva . . . . 1085
1.1. Casi di applicazione discrezionale di sanzioni interdittive in via definitiva . . . . . . . . . . . . . . . . 1086
1.2. Casi di applicazione obbligatoria di sanzioni interdittive in via definitiva . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
ART. 17 Riparazione delle conseguenze del reato
1. Le condotte riparatorie dell’ente che determinano l’inapplicabilità delle sanzioni interdittive . . . . . .1088
ART. 18 Pubblicazione della sentenza di condanna
1. La sanzione della pubblicazione della sentenza di condanna . 1090
2. Modalità di applicazione della sanzione . . . . . . . . . . . . . . 1091
ART. 19 Confisca
1. La misura sanzionatoria della confisca . . . . . . . . . . . . . . . 1092
1.1. La confisca del prezzo o del profitto del reato . . . . . . . 1093
1.2. La confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094
ART. 20 Reiterazione
1. La reiterazione degli illeciti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096
ART. 21 Pluralità di illeciti
1. La pluralità di illeciti e l’applicazione della sanzione pecuniaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098
2. La pluralità di illeciti e l’applicazione delle sanzioni interdittive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099
ART. 22 Prescrizione
1. La prescrizione delle sanzioni amministrative . . . . . . . . . . 1101
1.1. Casi di interruzione della prescrizione . . . . . . . . . . . 1102
ART. 23 Inosservanza delle sanzioni interdittive
1. Il delitto di inosservanza delle sanzioni interdittive . . . . . . 1104
2. La responsabilità amministrativa dell’ente dipendente dal reato di inosservanza delle sanzioni interdittive . 1105
ART. 24 Indebita percezione di erogazioni, truffa in danno dello Stato o di un ente pubblico o per il
conseguimento di erogazioni pubbliche e frode informatica in danno dello Stato o di un ente pubblico
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108
ART. 24-bis Delitti informatici e trattamento illecito di dati
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110
2. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
3. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112
4. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
ART. 24-ter Delitti di criminalità organizzata
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114
2. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115
3. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116
4. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116
ART. 25 Concussione, induzione indebita a dare o promettere utilità e corruzione
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
ART. 25-bis Falsità in monete, in carte di pubblico credito, in valori di bollo e in strumenti o segni di riconoscimento
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127
ART. 25-bis.1. Delitti contro l’industria e il commercio
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129
ART. 25-ter Reati societari
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132
2. Le questioni interpretative sollevate dal vecchio art. 25-ter.. . 1133
2.1. I soggetti responsabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1134
2.2. Il criterio d’imputazione dell’interesse . . . . . . . . . . . 1135
2.3. Il profilo della colpevolezza e l’onere probatorio . . . . . 1136
3. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137
4. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139
ART. 25-quater Delitti con finalità di terrorismo o di eversione dell’ordine democratico
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146
ART. 25-quater.1 Pratiche di mutilazione degli organi genitali femminili
1. Il reato presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
ART. 25-quinquies Delitti contro la personalità individuale
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153
ART. 25-sexies Abusi di mercato
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157
ART. 25-septies Omicidio colposo o lesioni gravi o gravissime commesse con violazione delle norme sulla tutela
della salute e sicurezza sul lavoro
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159
2. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160
2.1. L’art. 25-septies e i requisiti obiettivi di attribuzione della responsabilità dell’ente ex art. 5
D.Lgs. 231/ 2001 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161
2.2. L’art. 25-septies e l’esimente di cui all’art. 6 del D.Lgs. 231/2001 . . . . . . . . . . . . . . . 1163
2.3. L’art. 25-septies e il contenuto dei modelli di organizzazione e gestione . . . . . . . . . . 1164
3. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
4. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
ART. 25-octies Ricettazione, riciclaggio e impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita, nonché auto riciclaggio
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170
ART. 25-nonies Delitti in materia di violazione del diritto d’autore
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173
ART. 25-decies Induzione a non rendere dichiarazioni o a rendere dichiarazioni mendaci all’autorità giudiziaria
1. Il reato presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176
ART. 25-undecies Reati ambientali
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183
ART. 25-duodecies Impiego di cittadini di paesi terzi il cui soggiorno è irregolare
1. I reati presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184
2. Trattamento sanzionatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186
3. Prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186
ART. 26 Delitti tentati
1. La disciplina del tentativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187
2. Il recesso attivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191
PARTE PRIMA
REATI SOCIETARI
CODICE CIVILE