Prefazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLIII TITOLO I IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE CAPO I DISPOSIZIONI GENERALI Art. 1 - Presupposto dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2. Le norme antielusive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 3. Il principio di « abuso del diritto ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 3.1. L’applicabilità d’ufficio del principio di « abuso del diritto » e la carenza di tutela per il contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 3.2. La disposizione « anti-elusiva » e « anti-abuso » dell’art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 nella prospettiva de iure condendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 4. La tassazione dei proventi derivanti da attività illecita. . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Art. 2 - Soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 2. Cittadini residenti all’estero per ragioni di servizio nell’interesse dello Stato o di altri enti pubblici. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 3. Il concetto di residenza nelle Convenzioni internazionali. . . . . . . . . . . . . . . . . 49 Art. 3 - Base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2. Il concetto di base imponibile.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 3. I redditi altrui ricadenti nella libera disponibilità del contribuente o da esso amministrati senza l’obbligo del rendiconto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 4. I redditi soggetti a tassazione separata esclusi dalla base imponibile. . . . . . . . . . . 55 5. Altri redditi esclusi dalla base imponibile. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 5.1. Redditi esenti.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 5.2. Assegni periodici destinati al mantenimento dei figli. . . . . . . . . . . . . . . 61 5.3. Redditi di lavoro dipendente prestato all’estero. . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 5.4. Assegni familiari e assegno per il nucleo familiare.. . . . . . . . . . . . . . . . 66 5.5. Maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici. . . . . . . . . . . . . . . . 67 5.6. Esclusione delle somme relative alla sospensione delle imposte sui redditi e dei contributi previdenziali e assistenziali in caso di calamità . . . . . . . . . . . . 68 5.7. Le somme corrisposte a titolo di borsa di studio dal Governo italiano a cittadini stranieri.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 V Art. 4 - Coniugi e figli minori. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 2. Redditi dei beni che formano oggetto della comunione legale. . . . . . . . . . . . . . 73 3. L’azienda in comunione tra i coniugi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 4. La comunione convenzionale tra i coniugi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 5. Redditi dei beni che formano oggetto del fondo patrimoniale. . . . . . . . . . . . . . 85 6. Redditi dei beni soggetti all’usufrutto legale dei genitori. . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Art. 5 - Redditi prodotti in forma associata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 2. Ambito soggettivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 3. Il cosiddetto principio della trasparenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 4. Particolari applicazioni del principio di trasparenza. Il Gruppo europeo di interesse economico (GEIE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 5. Ripartizione delle quote in base ad atto pubblico o a scrittura privata autenticata. . . 119 6. L’impresa familiare. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 7. Inammissibilità dell’impresa familiare professionale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 8. Il concetto di familiare ai fini delle imposte sui redditi. . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Art. 6 - Classificazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2. Classificazione dei redditi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 3. Proventi conseguiti in sostituzione di redditi e indennità risarcitorie. . . . . . . . . . . 134 4. La distinzione fra lucro cessante e danno emergente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 5. Interessi moratori e per dilazione di pagamento.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 6. Presunzione assoluta di reddito d’impresa per i redditi prodotti dalle società personali commerciali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 Art. 7 - Periodo di imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 2. Delimitazione temporale dell’obbligazione tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 3. Imputazione dei redditi al periodo d’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 4. Redditi prodotti dal de cuius e percepiti dagli eredi.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Art. 8 - Determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 2. La determinazione del reddito complessivo lordo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 3. Deducibilità delle perdite delle società personali ed equiparate. . . . . . . . . . . . . 154 4. Compensazione e riporto delle perdite d’impresa e delle perdite derivanti dall’esercizio di arti e professioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 4.1. Riporto delle perdite delle società non operative. . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Art. 9 - Determinazione dei redditi e delle perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 2. Collegamento tra redditi e perdite delle singole categorie ed il reddito complessivo. . 159 3. Proventi ed oneri in valuta estera.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 4. Il concetto e la determinazione del valore normale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 5. Conferimenti in società e valore normale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 5.1. Conferimenti in società e valore normale – Disposizioni previgenti. . . . . . . 163 5.2. Conferimenti in società e valore normale - Disposizioni introdotte dal D.Lgs. n. 344 del 2003. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 6. Assimilazione degli atti in base ai quali vengono costituiti o trasferiti diritti reali di godimento e dei conferimenti in società alle cessioni a titolo oneroso. . . . . . . . . . 166 INDICE VI Art. 10 - Oneri deducibili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 2. Condizioni generali di deducibilità degli oneri. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 3. Tipologie di oneri deducibili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 3.1. Canoni, livelli, censi, altri oneri relativi agli immobili, contributi a consorzi obbligatori. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 3.2. Spese mediche e di assistenza specifica sostenute dai soggetti portatori di handicap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 3.3. Assegni periodici corrisposti al coniuge separato.. . . . . . . . . . . . . . . . . 182 3.4. Assegni periodici corrisposti ad altro titolo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 3.5. Somme già assoggettate a tassazione restituite al soggetto erogatore.. . . . . . 187 3.6. Contributi obbligatori per legge e contributi facoltativi versati alle forme pensionistiche obbligatorie.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 3.7. Deducibilità dei contributi e premi versati alle forme pensionistiche complementari e alle forme pensionistiche individuali (rinvio). . . . . . . . . . . . . . 194 3.8. Deducibilità dei contributi versati ai fondi integrativi del Servizio sanitario nazionale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 3.9. Somme corrisposte a dipendenti che adempiono funzioni presso gli uffici elettorali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 3.10. Erogazioni liberali a favore delle organizzazioni non governative. . . . . . . . 197 3.11. Indennità per la perdita dell’avviamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 3.12. Erogazioni per il sostentamento del clero cattolico. . . . . . . . . . . . . . . . 198 3.13. Erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose. . . . . . . . . . . . . . . . . 199 3.14. Oneri per l’espletamento della procedura di adozione.. . . . . . . . . . . . . . 202 3.15. Erogazioni liberali per il pagamento degli oneri difensivi dei soggetti ammessi al gratuito patrocinio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 3.16. Erogazioni liberali in favore delle università. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 4. Oneri deducibili non contenuti nell’art. 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 5. Deducibilità di oneri sostenuti per le persone fiscalmente a carico nonché per gli addetti ai servizi domestici.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 6. Deducibilità di alcuni oneri sostenuti da società semplici. . . . . . . . . . . . . . . . . 210 7. Deduzione per abitazione principale e relative pertinenze. . . . . . . . . . . . . . . . 210 Art. 11 - Determinazione dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 2. Determinazione dell’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 3. Agevolazione fiscale in favore dei soggetti titolari di trattamenti pensionistici.. . . . . 214 4. Agevolazione fiscale in favore dei soggetti titolari esclusivamente di redditi fondiari. . 215 5. Rimborso o recupero in successivi esercizi dell’eccedenza di crediti d’imposta e di ritenute. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Art. 12 - Detrazioni per carichi di famiglia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 2. Tipi e misure delle detrazioni per carichi di famiglia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 3. Detrazioni per le famiglie numerose.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 4. Limite di redditualità per la configurazione di familiare a carico. . . . . . . . . . . . . 233 5. Ragguaglio della misura delle detrazioni se le condizioni di spettanza si verificano in corso d’anno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 6. Restituzione degli importi incapienti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 7. Neutralizzazione del reddito derivante dall’abitazione principale.. . . . . . . . . . . . 236 8. Gli adempimenti del sostituto d’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 9. Richiesta delle detrazioni per carichi di famiglia da parte dei cittadini extracomunitari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 Art. 13 - Altre detrazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 2. Detrazioni per redditi di lavoro dipendente e per taluni redditi assimilati. . . . . . . . 243 INDICE VII 3. Detrazioni per redditi di pensione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 4. Detrazioni per altri redditi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 5. Detrazioni per l’assegno di mantenimento al coniuge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 6. Neutralità del reddito derivante dall’abitazione principale. . . . . . . . . . . . . . . . 249 7. Adempimenti del sostituto d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 Art. 14 - Altre detrazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Art. 15 - Detrazioni per oneri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 2. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a prestiti o mutui agrari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 3. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui con garanzia ipotecaria su immobili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 4. Compensi per l’attivita` di intermediazione immobiliare. . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 5. Spese sanitarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 6. Spese veterinarie.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 7. Spese per i servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordomuti. . . . . . . . . 291 8. Spese funebri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 9. Spese di istruzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 10. Premi per assicurazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 11. Spese relative a beni soggetti al regime di vincoli speciali.. . . . . . . . . . . . . . . . 299 12. Erogazioni liberali per attivita` culturali e artistiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 13. Erogazioni liberali a favore di enti che operano nel settore dello spettacolo. . . . . . 304 14. Erogazioni liberali a favore delle ONLUS, per le iniziative umanitarie, religiose e laiche e contributi associativi versati alle societa` di mutuo soccorso.. . . . . . . . . . . . . . 305 15. Erogazioni liberali in favore delle societa` sportive dilettantistiche. . . . . . . . . . . . 308 16. Erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale.. . . . . . . . . . 309 17. Spese per l’iscrizione e l’abbonamento ad associazioni sportive, piscine e palestre. . . 309 18. Canoni di locazione per contratti stipulati dagli studenti universitari fuori sede.. . . . 311 19. Spese sostenute per gli addetti all’assistenza dei soggetti non autosufficienti. . . . . . 312 20. Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 21. Erogazioni liberali a favore dei partiti e movimenti politici.. . . . . . . . . . . . . . . 314 22. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui per la costruzione dell’unita` immobiliare da adibire ad abitazione principale.. . . . . . . . . 316 23. Spesa per ilmantenimento dei cani guida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 24. Oneri sostenuti nell’interesse di familiari fiscalmente a carico. . . . . . . . . . . . . . 321 25. Detrazione di alcuni oneri sostenuti da societa` semplici.. . . . . . . . . . . . . . . . . 324 26. Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio, per l’acquisto di unita` immobiliari facenti parte di fabbricati interamente ristrutturati e per interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 27. Oneri previsti da disposizioni non collocate nel T.U.I.R. . . . . . . . . . . . . . . . . 352 27.1. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui per interventi di recupero del patrimonio edilizio, contratti nel 1997. . . . . . . . . 352 27.2. Mutui contratti nell’anno 2000 per interventi necessari al rilascio della documentazione obbligatoria comprovante la sicurezza statica degli edifici. . . . . . 355 27.3. Borse di studio riconosciute dalle regioni o dalle province autonome. . . . . . 355 27.4. Donazioni effettuate all’ente ospedaliero « Ospedale Galliera » di Genova. . . 356 27.5. Detrazione delle spese per la frequenza di asili nidi. . . . . . . . . . . . . . . . 357 28. Detrazioni relative agli anni 2008 e 2009.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 28.1. Aggiornamento e formazione degli insegnanti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 28.2. Detrazione per le spese sostenute per gli abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 29. Sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni con apparecchi di classe energetica non inferiore a A+ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360 30. Detrazione per l’acquisto di mobili ed elettrodomestici. . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 31. Interventi di riqualificazione energetica degli edifici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 INDICE VIII Art. 16 - Detrazioni per canoni di locazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 2. Detrazione a favore di titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 3. Detrazione in favore di titolari di contratti di locazione convenzionali di unità immobiliare adibita ad abitazione principale.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 4. Detrazione a favore dei lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza. . . . . . 383 5. Detrazione a favore dei giovani che lasciano la residenza familiare. . . . . . . . . . . 384 6. Modalità di fruizione delle detrazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 7. Restituzione della quota di detrazione non fruita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 Art. 17 - Tassazione separata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 2. Ipotesi di redditi soggetti a tassazione separata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 2.1. T.F.R. - Indennità equipollenti ed altre indennità soggette a tassazione separata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 2.2. Prestazioni pensionistiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 2.3. Emolumenti arretrati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 2.4. Indennità percepite per cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 2.5. Indennità di mobilità e trattamento di integrazione salariale corrisposti in via anticipata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 2.6. Indennità per la cessazione di rapporti di agenzia. . . . . . . . . . . . . . . . . 408 2.7. Indennità per la cessazione da funzioni notarili e indennità percepite dagli sportivi professionisti al termine dell’attività. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 2.8. Plusvalenze, compreso il valore di avviamento, per cessione di azienda, redditi derivanti da liquidazione di imprese e plusvalenze realizzate a seguito di cessione a titolo oneroso dei terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria. . . 411 2.9. Corrispettivi per la cessione della clientela o elementi immateriali riferibili ad attività artistica o professionale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 2.10. Indennità per perdita di avviamento commerciale e compensi per cessazione di contratti di locazione di immobili ad uso non abitativo. . . . . . . . . . . . . . 418 2.11. Indennità per perdita di redditi relativi a più anni.. . . . . . . . . . . . . . . . 421 2.12. Redditi compresi nelle somme attribuite ai soci di società a seguito di recesso, esclusione, riduzione del capitale e morte del socio. . . . . . . . . . . . . . . . 422 2.13. Redditi compresi nelle somme conseguite per la scadenza di contratti e titoli da cui conseguono redditi di capitale.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 2.14. Imposte ed oneri rimborsati.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 3. Modalità di tassazione per le società di persone e per gli imprenditori individuali. . . 428 4. Opzione per la tassazione ordinaria per taluni redditi soggetti a tassazione separata. . 430 Art. 18 - Imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera . . . . . . . . . . . . 432 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 2. I redditi interessati al prelievo sostitutivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 Art. 19 - Indennità di fine rapporto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 2. La determinazione dell’imponibile del T.F.R. e le rivalutazioni. . . . . . . . . . . . . 445 3. La determinazione dell’imposta lorda sul T.F.R. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 4. Le detrazioni dall’imposta lorda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 5. La determinazione dell’imponibile delle indennità equipollenti e la determinazione dell’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 6. Il trattamento di fine rapporto nel pubblico impiego. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 7. La determinazione dell’imponibile e dell’aliquota di tassazione per le altre indennità e somme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 8. La riliquidazione degli uffici finanziari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 INDICE IX 9. Le mensilità eccedenti la retribuzione annuale per il lavoro prestato anteriormente al 1o giugno 1982. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 10. Il trattamento tributario delle anticipazioni e degli acconti. . . . . . . . . . . . . . . . 467 11. Il trattamento tributario delle somme corrisposte come incentivo all’esodo. . . . . . . 470 12. Il trattamento tributario delle indennità di fine rapporto percepite dagli eredi. . . . . 474 13. Scambio di informazioni tra i soggetti che corrispondono le indennità di fine rapporto. 475 14. Il periodo transitorio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 15. Gli adempimenti dei sostituti d’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 Art. 20 - Prestazioni pensionistiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 2. La previdenza complementare fino all’anno 2006. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 3. Le prestazioni erogate dai fondi pensione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 4. L’introduzione di forme di previdenza individuali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 5. Il regime fiscale delle prestazioni erogate in forma periodica. . . . . . . . . . . . . . . 489 6. La determinazione dell’imponibile delle prestazioni erogate in forma di capitale. . . . 491 7. La determinazione dell’imposta sulle prestazioni erogate in forma di capitale.. . . . . 492 8. Tassazione ordinaria delle prestazioni erogate in forma di capitale.. . . . . . . . . . . 493 9. Il trattamento tributario dei riscatti parziali e delle anticipazioni.. . . . . . . . . . . . 496 10. Il periodo transitorio di cui al D.Lgs. 18 febbraio 2000, n. 47.. . . . . . . . . . . . . . 496 Art. 20-bis - Redditi dei soci delle società personali in caso di recesso, esclusione, riduzione del capitale e liquidazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 Art. 21 - Determinazione dell’imposta per gli altri redditi tassati separatamente . . . . . . . 505 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 2. Modalità di determinazione dell’imposta sugli altri redditi tassati separatamente. . . . 507 3. Redditi prodotti dal de cuius e tassati separatamente in capo agli eredi. . . . . . . . . 511 4. Mancanza del reddito imponibile in uno od ambedue gli anni del biennio.. . . . . . . 512 5. Riconoscimento delle detrazioni non fruite in precedenti periodi d’imposta in diminuzione dell’imposta applicata sugli arretrati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 6. Trattamento tributario delle anticipazioni diverse da quelle erogate ai lavoratori dipendenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 Art. 22 - Scomputo degli acconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 2. Scomputo dei crediti per le imposte pagate all’estero, dei versamenti d’acconto e delle ritenute alla fonte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 3. Rimborso o riporto in avanti delle eccedenze di crediti, ritenute e versamenti. . . . . 516 Art. 23 - Applicazione dell’imposta ai non residenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 2. Redditi prodotti da non residenti tassabili in Italia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 3. Presunzione assoluta di produzione di redditi nel territorio dello Stato. . . . . . . . . 528 Art. 24 - Determinazione dell’imposta dovuta dai non residenti . . . . . . . . . . . . . . . 536 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536 CAPO II REDDITI FONDIARI Art. 25 - Redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 2. Inquadramento generale della disciplina dei redditi fondiari. . . . . . . . . . . . . . . 540 INDICE X 3. Concetto di reddito fondiario e distinzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 4. I criteri di determinazione dei redditi fondiari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 Art. 26 - Imputazione dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 2. Criteri per l’imputazione soggettiva e temporale dei redditi fondiari.. . . . . . . . . . 556 3. Contitolarità e coesistenza di diritti reali. Trasferimento degli immobili in corso d’anno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 Art. 27 - Reddito dominicale dei terreni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 2. Concetto di reddito dominicale dei terreni.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 3. Terreni non produttivi di reddito dominicale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 4. Fattispecie particolari di imputazione del reddito dominicale.. . . . . . . . . . . . . . 565 Art. 28 - Determinazione del reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 2. Determinazione su base catastale del reddito dominicale. . . . . . . . . . . . . . . . . 568 3. La revisione delle tariffe d’estimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 Art. 29 - Variazioni del reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 2. Cause di variazione del reddito dominicale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 3. Determinazione dei redditi fondiari nel caso di variazioni di coltura in corso d’anno. . 577 Art. 30 - Denuncia e decorrenza delle variazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 Art. 31 - Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali . . . . . . . . . . . . . . . 581 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 2. Perdite per mancata coltivazione dei fondi rustici. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 3. Perdite per eventi naturali.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 Art. 32 - Reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 2. Nozione di reddito agrario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 3. Le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla silvicoltura. . . . . . . . . . . . . 590 4. L’attività di allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno e di produzione di vegetali tramite strutture fisse o mobili.. . . . . . . . . . . 593 5. Le attività dirette alla manipolazione, trasformazione e alienazione di prodotti agricoli e zootecnici secondo la previgente disciplina (fino al 31 dicembre 2003).. . . . . . . . 598 6. Le attività connesse di produzione di beni secondo la nuova disciplina (in vigore dal 1o gennaio 2004). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 7. Produzione di energia da fonti rinnovabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 8. Operazioni su valori patrimoniali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 9. Definizione del reddito su base catastale in via opzionale.. . . . . . . . . . . . . . . . 619 10. Terreni che non si considerano produttivi di reddito agrario. . . . . . . . . . . . . . . 619 Art. 33 - Imputazione del reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 2. Imputazione del reddito agrario nelle ipotesi di terreni dati in affitto o ceduti in comodato per usi agricoli. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 INDICE XI 3. Imputazione del reddito agrario nelle ipotesi di conduzione associata del fondo. . . . 623 4. Imputazione del reddito agrario in presenza di coltivazioni di vegetali per conto terzi . 626 Art. 34 - Determinazione del reddito agrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 2. Determinazione del reddito agrario.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 3. Particolari questioni sorte in relazione alla determinazione del reddito agrario. . . . . 629 Art. 35 - Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali . . . . . . . . . . . . . . . 631 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 Art. 36 - Reddito dei fabbricati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 2. Concetto di reddito dei fabbricati e individuazione delle unità immobiliari urbane. . . 633 3. Unità immobiliari non produttive di reddito dei fabbricati. . . . . . . . . . . . . . . . 634 4. Immobili condominiali.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 5. Aspetti problematici connessi all’imputazione del reddito di fabbricati. . . . . . . . . 636 Art. 37 - Determinazione del reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 2. Criteri di determinazione del reddito medio ordinario. . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 3. Revisione delle tariffe d’estimo e dei redditi dei fabbricati a destinazione speciale o particolare. Decorrenza della revisione.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 4. Determinazione del reddito delle unità immobiliari non ancora iscritte in catasto. . . 644 5. Determinazione del reddito delle unità immobiliari locate al di fuori di regimi legali di determinazione del canone. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645 6. Determinazione del reddito degli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico.. 648 Art. 38 - Variazioni del reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651 Art. 39 - Decorrenza delle variazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 Art. 40 - Fabbricati di nuova costruzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 Art. 41 - Unità immobiliari non locate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 2. Unità immobiliari il cui reddito è aumentato di un terzo. . . . . . . . . . . . . . . . . 655 Art. 42 - Costruzioni rurali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 1. Premessa - Disciplina previgente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 2. Le destinazioni delle costruzioni rurali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 3. I nuovi requisiti di ruralità degli immobili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 Art. 43 - Immobili non produttivi di reddito fondiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677 2. Gli immobili relativi ad imprese commerciali. Distinzioni.. . . . . . . . . . . . . . . . 678 3. Immobili strumentali per l’esercizio dell’impresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679 4. Immobili strumentali per l’esercizio dell’arte e professione. . . . . . . . . . . . . . . . 683 INDICE XII CAPO III REDDITI DI CAPITALE Art. 44 - Redditi di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 2. La nozione di « interesse ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 3. Classificazione e qualificazione dei redditi di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692 3.1. Interessi ed altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti.. . . . . 692 3.2. Interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 3.3. Rendite perpetue e prestazioni annue perpetue. . . . . . . . . . . . . . . . . . 723 3.4. Compensi per prestazioni di fideiussione o di altra garanzia. . . . . . . . . . . 723 3.5. Utili da partecipazione in società ed enti soggetti all’IRES. . . . . . . . . . . . 724 3.6. Titoli e strumenti finanziari similari alle azioni.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 727 3.7. Utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e da contratti di cointeressenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732 3.8. Proventi derivanti dalla gestione di masse patrimoniali. . . . . . . . . . . . . . 736 3.9. Proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su titoli e valute. . . . . . 739 3.10. Proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito. . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 3.11. Redditi compresi nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti assicurativi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745 3.12. Redditi derivanti dai rendimenti delle rendite di previdenza complementare e dalle rendite vitalizie.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745 3.13. Redditi imputati al beneficiario del trust. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748 3.14. La fattispecie residuale. Gli altri redditi derivanti dall’impiego di capitale. . . . 754 3.15. Redditi dei partecipanti alle SIIQ.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 Art. 45 - Determinazione del reddito di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763 2. Imputazione e determinazione dei redditi di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 3. Regime tributario degli interessi derivanti da contratti di mutuo. . . . . . . . . . . . . 766 4. Interessi compensati nei contratti di conto corrente e nelle operazioni bancarie regolate in conto corrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767 5. Determinazione dei redditi derivanti dalla partecipazione ad organismi di investimento collettivo mobiliare. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 6. Determinazione dei redditi derivanti dai rapporti indicati nell’art. 44, comma 1, lettere g-bis) e g-ter) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771 7. Redditi compresi nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776 8. Determinazione dei redditi indicati nell’art. 41, comma 1, lett. g-quinquies) (ora art. 44). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780 Art. 46 - Versamenti dei soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781 2. Disciplina civilistica ed orientamenti dottrinali e giurisprudenziali. . . . . . . . . . . . 782 3. Il trattamento tributario dei versamenti dei soci alle società in base all’art. 43 del D.P.R. n. 597 del 1973 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784 4. Il trattamento tributario dei versamenti alle società in base all’art. 46 del T.U.I.R. . . 785 Art. 47 - Utili da partecipazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 1. Contenuto e struttura della norma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789 2. Gli utili da partecipazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791 3. Utili da partecipazione percepiti da persone fisiche fuori dall’esercizio d’impresa. . . . 793 4. La presunzione di distribuzione di utili: natura, decorrenza, ambito di applicazione. . 796 5. Gli utili derivanti da rapporti di associazione in partecipazione e cointeressenza. . . . 800 6. Distribuzione di utili in natura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 802 INDICE XIII 7. Utili provenienti da Paesi a fiscalità privilegiata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803 8. Distribuzione di riserve di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809 9. Disciplina delle azioni gratuite o dell’aumento del valore nominale di azioni o quote già emesse e successive vicende del capitale sociale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812 10. Recesso, liquidazione, riduzione del capitale.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816 11. Applicazione della disciplina degli utili ai partecipanti ad enti. Rinvio.. . . . . . . . . 822 Art. 48 - Redditi imponibili ad altro titolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823 CAPO IV REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE Art. 49 - Redditi di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 2. La riforma del reddito di lavoro dipendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 3. Definizione di reddito di lavoro dipendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826 4. Il lavoro a domicilio da cui deriva reddito di lavoro dipendente. . . . . . . . . . . . . 834 5. I redditi equiparati a quelli di lavoro dipendente: le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati; le somme di cui all’art. 429, ultimo comma, del codice di procedura civile. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835 Art. 50 - Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839 2. Compensi percepiti dai soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione di prodotti agricoli e della piccola pesca. . . . . . . . . . . . 841 3. Indennità e compensi percepiti a carico di terzi da prestatori di lavoro dipendente. . . 843 4. Borse di studio o assegni, premi o sussidi per fini di studio o di addestramento professionale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847 5. Redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa. . . . . . . . 850 6. Remunerazioni e congrue dei sacerdoti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861 7. Compensi per attività intramurale del personale dipendente del Servizio Sanitario Nazionale e di altri soggetti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862 8. Indennità ed altri compensi per l’esercizio di pubbliche funzioni. . . . . . . . . . . . . 863 9. Indennità corrisposte per cariche elettive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865 10. Rendite vitalizie e rendite a tempo determinato.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866 11. Prestazioni pensionistiche erogate ai sensi del D.Lgs. 21 aprile 1993, n. 124.. . . . . . 867 12. Altri assegni periodici alla cui produzione non concorrono attualmente né capitale né lavoro.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869 13. Compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili. . . . . . . . . . 870 Art. 51 - Determinazione del reddito di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876 2. Componenti che concorrono a formare il reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880 3. Componenti che non concorrono a formare il reddito.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 884 3.1. Contributi.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887 3.2. Erogazioni liberali e sussidi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894 3.3. Somministrazioni in mense aziendali e prestazioni sostitutive.. . . . . . . . . . 896 3.4. Prestazioni di servizi di trasporto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899 3.5. Compensi reversibili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900 3.6. Utilizzazione da parte dei dipendenti e dei propri familiari delle opere e dei servizi di cui al comma 1 dell’art. 100 del T.U.I.R. . . . . . . . . . . . . . . . . 901 3.7. Somme erogate ai dipendenti per frequenza di asili nido e di colonie climatiche da parte dei familiari dei dipendenti nonché per borse di studio a favore dei medesimi familiari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903 INDICE XIV 3.8. Piani di incentivazione basati sull’assegnazione di strumenti partecipativi al capitale di società. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904 3.8.1. Assegnazione di azioni alla generalità dei lavoratori dipendenti. . . . . 907 3.8.2. Piani di stock option. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910 3.9. Oneri deducibili trattenuti dal datore di lavoro. . . . . . . . . . . . . . . . . . 915 3.10. Mance dei croupiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916 3.11. Quote di retribuzione derivanti dall’esercizio della facoltà di rinuncia all’accredito contributivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916 4. Beni e servizi forniti al dipendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 4.1. Criteri generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 4.2. Criteri speciali per alcuni beni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922 4.2.1. Veicoli. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922 4.2.2. Prestiti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923 4.2.3. Fabbricati.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925 4.2.4. Concessione gratuita di viaggio ai dipendenti del settore ferroviario. . . 926 5. Trasferte, trasfertisti, indennità di volo e navigazione, indennità ai messi notificatori, trasferimento.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927 5.1. Trasferte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927 5.2. Indennità e maggiorazioni di retribuzione ai “trasfertisti”.. . . . . . . . . . . . 931 5.3. Indennità di volo e indennità ai messi notificatori. . . . . . . . . . . . . . . . . 933 5.4. Indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti. . . . . . . . 935 5.5. Assegni di sede e altre indennità per servizi prestati all’estero. . . . . . . . . . 936 6. Redditi derivanti da lavoro dipendente prestato all’estero. . . . . . . . . . . . . . . . 937 7. Rivalutazione degli importi che non concorrono a formare il reddito. . . . . . . . . . 942 Art. 52 - Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente . . . . . . . . 943 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944 2. Compensi per l’attività libero professionale intramuraria. . . . . . . . . . . . . . . . . 946 3. Indennità corrisposte per cariche elettive e assegni vitalizi. . . . . . . . . . . . . . . . 946 4. Rendite vitalizie o a tempo determinato e altri assegni periodici alla cui produzione non concorrono attualmente né capitale né lavoro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950 5. Prestazioni pensionistiche complementari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950 5.1. I criteri direttivi della legge delega n. 243 del 2004 in merito alla riforma del sistema previdenziale integrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951 5.2. Il D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252 di riforma della previdenza complementare.. 952 6. Compensi per lavori socialmente utili percepiti da soggetti che hanno raggiunto l’età per fruire della pensione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959 CAPO V REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Art. 53 - Redditi di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961 2. Il reddito di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni. . . . . . . 961 2.1. Disciplina civilistica del lavoro autonomo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962 2.2. Evoluzione normativa della definizione del reddito di lavoro autonomo. . . . . 965 2.3. Reddito di lavoro autonomo prodotto in forma individuale o associata. . . . . 967 2.4. Abitualità e professionalità nell’esercizio dell’arte e della professione. . . . . . 967 2.5. Differenze e distinzioni tra reddito di lavoro autonomo e reddito d’impresa.. . 969 3. Gli altri redditi di lavoro autonomo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973 3.1. Redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno. . . . . . . 974 3.2. Redditi derivanti da apporto di solo lavoro in associazioni in partecipazione. . 975 3.3. Utili corrisposti ai promotori ed ai soci fondatori e indennità per la cessazione di rapporti di agenzia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976 3.4. Redditi derivanti dall’attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976 4. Redditi derivanti dalle prestazioni sportive oggetto di contratto di lavoro autonomo. . 977 INDICE XV Art. 54 - Determinazione del reddito di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981 2. Criteri di determinazione del reddito di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982 2.1. Generalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982 2.2. I compensi rilevanti nella determinazione del reddito di lavoro autonomo.. . . 984 2.3. Le spese deducibili nella determinazione del reddito di lavoro autonomo. . . . 991 2.4. Le spese relative ai beni strumentali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993 2.5. Le spese relative a beni adibiti promiscuamente all’esercizio dell’arte o della professione e all’uso personale o familiare del contribuente. Deducibilità delle spese telefoniche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997 2.6. Spese sostenute nell’esercizio dell’arte o della professione indeducibili o parzialmente deducibili. Deducibilità integrale delle spese di vitto ed alloggio sostenute direttamente dal committente per conto del professionista.. . . . . . 999 2.7. Deducibilità delle quote di indennità di fine rapporto e indeducibilità di taluni compensi corrisposti ai familiari dell’artista o professionista, ovvero dei soci o associati.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001 3. La determinazione degli altri redditi di lavoro autonomo.. . . . . . . . . . . . . . . . 1004 3.1. Determinazione dei redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004 3.2. Determinazione degli altri redditi di lavoro autonomo. . . . . . . . . . . . . . 1005 4. Compensi dei volontari e dei cooperanti delle O.N.G.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005 CAPO VI REDDITI DI IMPRESA Art. 55 - Redditi di impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 2. Redditi d’impresa derivanti dall’esercizio di imprese commerciali. . . . . . . . . . . . 1007 3. Redditi considerati di impresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 3.1. Prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 del codice civile. . . . . . . . 1010 3.2. Attività di sfruttamento del suolo e del sottosuolo.. . . . . . . . . . . . . . . . 1013 3.3. Redditi dei terreni delle società in nome collettivo e in accomandita semplice.. 1013 3.3.1. Opzione per l’imposizione catastale dei redditi derivanti dalle attività agricole. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 3.3.2. Determinazione forfettaria del reddito delle società costituite da imprenditori agricoli.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 3.3.3. Adempimenti contabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 4. Orientamenti ministeriali e giurisprudenziali.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015 Art. 56 - Determinazione del reddito di impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1016 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017 2. La determinazione del reddito d’impresa delle persone fisiche e delle società di perone. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019 3. La determinazione della perdita in caso di proventi esenti. . . . . . . . . . . . . . . . 1020 4. Proventi che non concorrono a formare il reddito.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022 5. Reddito di allevamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023 5.1. Soggetti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023 5.2. Opzione per la determinazione del reddito in modo ordinario. . . . . . . . . . 1024 5.3. Condizioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024 5.4. Ambito oggettivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027 5.5. Determinazione del reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029 5.6. Adempimenti contabili.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031 Art. 56-bis - Altre attività agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 2. Produzione di vegetali.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034 INDICE XVI 3. Attività agricole « connesse », dirette alla produzione di beni. . . . . . . . . . . . . . 1035 4. Regime per soggetti esercenti esclusivamente le attività « connesse » di produzione di beni.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036 5. Attività agricole « connesse », di fornitura di servizi.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036 6. Scritture contabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038 Art. 57 - Ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038 Art. 58 - Plusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040 2. Il trasferimento di azienda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041 2.1. Cessione di azienda con costituzione di rendita vitalizia.. . . . . . . . . . . . . 1041 2.2. Trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito – Disciplina vigente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044 2.2.1. Trasferimento gratuito di azienda – Disciplina introdotta dalla legge n. 662 del 1996. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047 3. Il regime di esenzione parziale per le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni sociali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047 4. I beni destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore. . . . . . . . . . . 1049 5. Affitto dell’unica azienda da parte dell’imprenditore. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050 6. Scioglimento di società di persone per mancata ricostituzione della pluralità dei soci e regolarizzazione delle società di fatto.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051 Art. 59 - Dividendi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052 2. Applicazione delle disposizioni dell’art. 47.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 Art. 60 - Spese per prestazioni di lavoro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057 Art. 61 - Interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059 2. Ambito soggettivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059 3. Ambito oggettivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060 4. Meccanismo applicativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061 5. Inerenza degli interessi passivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064 Art. 62 - Pro rata patrimoniale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066 Art. 63 - Contrasto all’utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione delle imprese . . . . . . . 1066 Art. 64 - Norme generali sulle componenti del reddito d’impresa. . . . . . . . . . . . . . . 1066 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066 2. Minusvalenze relative a partecipazioni con i requisiti della participation exemption. . . 1067 3. Beni adibiti ad uso promiscuo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068 Art. 65 - Beni relativi all’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069 2. Imprese individuali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070 2.1. Beni strumentali provenienti dal patrimonio personale. . . . . . . . . . . . . . 1072 3. Enti non commerciali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073 4. Società in nome collettivo e in accomandita semplice. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074 5. Società di fatto.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075 INDICE XVII Art. 66 - Imprese minori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077 2. Ambito soggettivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078 3. Determinazione del reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080 4. Criteri di imputazione dei componenti positivi e negativi. . . . . . . . . . . . . . . . . 1085 5. Obblighi contabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086 5.1. Regime dei contribuenti minimi - Art. 1, commi da 96 a 117, della legge finanziaria per il 2008. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087 6. Passaggio dal regime ordinario a quello semplificato (e viceversa). . . . . . . . . . . . 1090 7. Attività di agriturismo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091 8. Regime delle opzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091 9. Regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo.. 1092 9.1. « Tutoraggio » per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo. . . 1094 9.2. Semplificazioni per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo. . 1095 CAPO VII REDDITI DIVERSI Art. 67 - Redditi diversi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096 1. Contenuto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 2. Sviluppo della disciplina normativa concernente i redditi diversi. . . . . . . . . . . . . 1101 3. Il concetto di plusvalenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103 3.1. Attività che possono dar luogo a plusvalenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103 3.2. Cause che possono dar luogo a plusvalenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103 4. Lottizzazione ed opere intese a rendere edificabili i terreni.. . . . . . . . . . . . . . . 1103 4.1. Lottizzazione di terreni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104 4.2. Esecuzione di opere intese a rendere edificabili i terreni. . . . . . . . . . . . . 1105 5. Cessione a titolo oneroso di immobili non acquisiti per successione e non adibiti ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106 6. Cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione.. . . . . . . . . . . . . . . . . 1109 7. Tassazione delle indennità di esproprio, cessioni volontarie nell’ambito del procedimento espropriativo, indennità di occupazione ecc. di aree edificabili. . . . . . . . . . 1111 7.1. La tassazione delle indennità di espropriazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111 8. I redditi diversi di natura finanziaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120 8.1. Le plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni qualificate. . . . . . . . . 1125 8.2. Le plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni non qualificate. . . . . . 1139 8.3. Le plusvalenze derivanti dalla cessione o rimborso di titoli, certificati di massa, quote di fondi comuni, valute e metalli preziosi. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141 8.4. I redditi derivanti dai contratti derivati e dagli altri contratti a termine. . . . . 1146 8.5. I redditi realizzati mediante cessione o chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale, cessione o rimborso di crediti pecuniari e altri strumenti finanziari.. 1148 9. Vincite e premi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150 10. Redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente e redditi di immobili situati all’estero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151 11. Utilizzazione economica di opere dell’ingegno, brevetti, formule e know-how. . . . . 1151 12. Affitto, locazione e sublocazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151 13. Cessione di aziende acquisite per causa di morte o per atto gratuito da familiari. . . . 1152 14. Attività occasionali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154 15. Ind