Il presente volume intende indagare sul ruolo di riscossione, muovendo dall'esame della disciplina dei requisiti di forma e contenuto del ruolo e della cartella di pagamento, disciplina valida per tutti i crediti iscrivibili a ruolo, tributari e non. La ricerca e' organizzata, percio', in quattro capitoli in cui l'autore offre in primis un'analisi aggiornata ed esaustiva del ruolo di riscossione, individua poi le molteplici funzioni del ruolo, si sofferma sul ruolo e sulle entrate tributarie, con particolare attenzione sia al ruolo nel procedimento di attuazione dei tributi sia alla tutela del contribuente, e illustra, infine, gli effetti tipici del ruolo, quali l'esecuzione esattoriale e la probabile enucleabilita' al suo interno di una funzione amministrativa, volta al recupero "spontaneo" delle somme iscritte al ruolo.
Capitolo I
IL RUOLO DI RISCOSSIONE
1. Ambito di applicabilita` del ruolo di riscossione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
2. Il ruolo di riscossione: procedimento di formazione e contenuto . . . . . . . . . . 10
2.1. Struttura ed efficacia del ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.2. Effetti processuali della consegna del ruolo all’agente della riscossione 19
3. L’atto partecipativo dell’iscrizione a ruolo: contenuto, funzione e struttura
della cartella di pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
3.1. I termini di decadenza per la notifica della cartella di pagamento:
decadenza sostanziale o procedimentale? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Capitolo II
LE MOLTEPLICI FUNZIONI DEL RUOLO
1. Il ruolo come titolo esecutivo e non solo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2. Il ruolo come mero antecedente procedimentale della riscossione ‘‘esattoriale’’.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3. Il ruolo come atto presupposto di negozi giuridici volti all’estinzione del
credito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.1. Il ruolo e la compensazione volontaria dei crediti (ai sensi dell’art. 28-
ter del D.P.R. n. 602 del 1973). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3.2. Il ruolo e la transazione fiscale nel concordato preventivo . . . . . . . . . . 56
4. Il ruolo come atto idoneo a creare, in assenza di tempestiva impugnazione,
una situazione di incontrovertibilita` circa l’an ed il quantum del credito
iscritto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
4.1. Il ruolo ed i crediti contributivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Capitolo III
IL RUOLO E LE ENTRATE TRIBUTARIE
Sezione I
Il ruolo nel procedimento di attuazione dei tributi
1. Introduzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2. Il ruolo nel sistema di attuazione dei tributi diretti. I titoli che legittimano
l’iscrizione a ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3. Funzione del ruolo a seconda dei titoli che ne legittimano l’emissione. . . . . . 89
3.1. Il ruolo emesso in base alle rettifiche formali del dichiarato. . . . . . . . . 92
3.1.1. I rapporti tra ruolo e comunicazione dell’esito dei controlli
formali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
3.2. Il ruolo emesso ai sensi dell’art. 43 del D.P.R. n. 602 del 1973, per il
recupero di somme erroneamente rimborsate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3.3. Il ruolo emesso a seguito di atto di recupero di crediti indebitamente
utilizzati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.4. Il ruolo emesso a seguito di dichiarazione ultratardiva . . . . . . . . . . . . . 111
4. Il ruolo nelle imposte indirette e nei tributi locali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
Sezione II
Il ruolo e la tutela del contribuente: le preclusioni conseguenti
alla mancata impugnazione
1. Introduzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
2. Il ruolo, atto autonomamente impugnabile: il sistema di impugnazione per
‘‘vizi propri’’ e per vizi concernenti l’atto precedentemente adottato e mai
notificato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3. Impugnazione del ruolo ed opposizione all’esecuzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4. Impugnazione del ruolo e rimborso dell’imposta nel sistema processuale tributario
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
4.1. La tesi maggioritaria sugli effetti preclusivi della mancata impugnazione
del ruolo non preceduto da avviso di accertamento. Critica . . . . 149
4.2. Le preclusioni conseguenti alla mancata impugnazione del ruolo preceduto
dalla notifica di un avviso di accertamento. . . . . . . . . . . . . . . . . 156
4.3. Le preclusioni conseguenti alla mancata impugnazione del ruolo che
ha titolo nella dichiarazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
4.4. Le preclusioni conseguenti alla mancata impugnazione del ruolo
emesso a seguito di dichiarazione ultratardiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Capitolo IV
GLI EFFETTI TIPICI DEL RUOLO: L’ESECUZIONE ESATTORIALE
E LA PROBABILE ENUCLEABILITA` , AL SUO INTERNO, DI
UNA FUNZIONE AMMINISTRATIVA VOLTA AL RECUPERO ‘‘SPONTANEO’’
DELLE SOMME ISCRITTE A RUOLO
1. Introduzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
2. Il soggetto delegato alla riscossione in base a ruolo: Equitalia S.p.a.. . . . . . . 177
2.1. Inesigibilita` delle somme iscritte a ruolo e responsabilita` degli agenti
della riscossione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3. Il ruolo di riscossione ed i poteri degli agenti della riscossione. . . . . . . . . . . . 185
3.1. Il pignoramento stragiudiziale presso terzi (art. 72-bis del D.P.R. n.
602 del 1973). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
3.1.1. La sospensione dei rimborsi (art. 48-bis del D.P.R. n. 602 del
1973) come misura strumentale al pignoramento stragiudiziale
presso terzi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
xii indice
3.2. I poteri degli agenti (probabilmente) riconducibili ad una nuova funzione
di recupero spontaneo del credito. Il potere di concedere la
rateazione delle somme iscritte a ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3.2.1. L’iscrizione di ipoteca ed il fermo dei beni mobili registrati. . . . 198
Indice degli autori. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
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