Il testo si occupa di analizzare il contenuto delle notizie integrative che le entita' devono fornire nelle note al bilancio, in modo da individuare quali sono le indicazioni che l'investitore e' in grado di trarre circa gli esiti attuali e prospettici derivanti da un'operazione di aggregazione aziendale.
Premessa ...................................................................................................... 1
CAPITOLO PRIMO
AGGREGAZIONI AZIENDALI E DISCLOSURE PREVISTA
DALL’IFRS 3
1. Premessa. .............................................................................................. 7
2. La modalità di contabilizzazione delle aggregazioni aziendali
secondo l’IFRS 3. ................................................................................ 10
2.1. Ambito di applicazione dell’IFRS 3. ....................................... 11
2.2. Modalità di contabilizzazione delle operazioni di business
combinations. ............................................................................. 16
3. L’informativa di bilancio. ................................................................... 20
4. Denominazione e descrizione delle entità o attività aziendali
partecipanti all’aggregazione. ............................................................. 25
5. Data di acquisizione delle entità/attività. ........................................ 27
6. Percentuale degli strumenti rappresentativi di capitale con
diritto di voto acquisiti. ...................................................................... 35
7. Il costo dell’aggregazione aziendale e le sue componenti. ............ 39
7.1. Modalità di determinazione del costo di un’aggregazione
aziendale. ..................................................................................... 39
7.2. Identificazione dei costi direttamente attribuibili
all’acquisizione. .......................................................................... 43
7.3. Dettaglio delle attività operative che l’entità ha deciso di
dismettere in seguito all’aggregazione. ................................... 48
X INDICE
7.4. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente la
determinazione del costo di un’aggregazione aziendale. ..... 49
8. Valori delle attività e delle passività acquisite alla data di
acquisizione. ......................................................................................... 50
9. Indicazione dell’utile su aggregazione rilevato a seguito di
un’aggregazione aziendale. ................................................................. 59
10. Informazioni sul goodwill rilevato a seguito di un’operazione di
business combination. ........................................................................ 63
10.1. Indicazione dei fattori che hanno contribuito ad un costo
che si traduce nella rilevazione dell’avviamento. .................. 64
10.2. Descrizione delle attività immateriali rilevate a seguito di
un’operazione di business combination. ................................ 70
10.3. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente il
goodwill rilevato a seguito di un’operazione di business
combination. ............................................................................... 76
11. Importo dell’utile o della perdita dell’entità acquisita rilevata nel
bilancio dell’entità acquirente. ........................................................... 77
12. Indicazione dell’eventuale valore iniziale provvisorio di
un’aggregazione aziendale. ................................................................. 85
13. Indicazione dei ricavi e del risultato netto dell’entità risultante
dall’aggregazione con riferimento l’inizio dell’esercizio. ............... 87
14. Indicazione delle aggregazioni aziendali realizzate dopo la data
di chiusura del bilancio, ma prima della sua autorizzazione alla
pubblicazione. ...................................................................................... 88
APPENDICE. Un caso di predisposizione delle informazioni
integrative in merito alla rilevazione di una business combination. .. 91
CAPITOLO SECONDO
IMPAIRMENT TEST DELL’AVVIAMENTO E DISCLOSURE
PREVISTA DALLO IAS 36
1. Premessa. .............................................................................................. 112
2. La modalità di determinazione delle perdite di valore del
goodwill secondo lo IAS 36. ............................................................. 113
INDICE XI
3. L’informativa di bilancio. ................................................................... 120
4. Individuazione e descrizione delle CGU a cui è attribuito
il goodwill. ............................................................................................ 124
4.1. Indicazione di tutte le CGU a cui è stato attribuito l’intero
goodwill. ...................................................................................... 129
4.2. Tipologia di CGU a cui è stato allocato il goodwill. ............ 130
4.3. Numerosità delle CGU a cui è stato attribuito il goodwill. . 134
4.4. Indicazione dell’eventuale presenza di corporate assets. ..... 138
4.5. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente le
CGU a cui è stato attributo il goodwill. ................................. 146
5. Valore contabile dell’avviamento attribuito alle CGU. ................. 147
5.1. La disclosure richiesta dallo IAS 36. ....................................... 147
5.2. Grado di analiticità dell’informativa sul valore contabile
dell’avviamento. ......................................................................... 150
5.3. Modalità di attribuzione dell’avviamento alle CGU. ............ 151
5.4. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente il
valore contabile dell’avviamento attribuito alle CGU. ......... 154
6. Modalità di determinazione del valore recuperabile delle CGU. . 154
6.1. Il significato economico del valore recuperabile. ................. 155
6.2. La disclosure richiesta dallo IAS 36. ....................................... 159
6.3. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente la
modalità di determinazione del valore recuperabile di
una CGU. .................................................................................... 161
7. Modalità di determinazione del valore d’uso. ................................. 162
7.1. Descrizione e quantificazione degli assunti di base su cui
si fondano i flussi finanziari prospettici. ................................ 164
7.2. Durata del piano finanziario su cui la direzione ha stimato
i flussi finanziari in entrata. ...................................................... 170
7.3. Tasso di crescita utilizzato per l’estrapolazione dei flussi
finanziari. .................................................................................... 173
7.4. Tasso di attualizzazione applicato alle proiezioni di flussi
finanziari. .................................................................................... 177
7.5. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente la
modalità di determinazione del valore d’uso di una CGU. . 184
8. Modalità di determinazione del fair value al netto dei costi di
vendita. ................................................................................................. 185
8.1. Il significato economico di fair value al netto dei costi di
vendita. ........................................................................................ 185
XII INDICE
8.2. La disclosure richiesta dallo IAS 36. ....................................... 187
8.3. Considerazioni conclusive sulla disclosure inerente la
modalità di determinazione del fair value al netto dei costi
di vendita di una CGU. ............................................................. 191
9. Goodwill allocato alle CGU non rilevante rispetto al valore
contabile complessivo all’avviamento. ............................................. 191
10. Indicazione dell’eventuale modifica della composizione delle
CGU a cui è allocato il goodwill. ...................................................... 193
11. Indicazione dell’avviamento non ancora attribuito, ai fini
valutativi, alle CGU. ............................................................................ 199
12. Analisi di sensibilità. ............................................................................ 201
13. Importo delle perdite per riduzione di valore del goodwill. ......... 202
APPENDICE. Un caso di predisposizione delle informazioni
integrative in merito all’effettuazione dell’impairment test del
goodwill. ..................................................................................................... 211
Conclusioni ................................................................................................... 219
Bibliografia ................................................................................................... 229
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