INDICE
Presentazione Amarcord ................................... . VII Prefazione alla settima edizione ............................... . IX Gli autori ........................................... . XXIII CAPITOLO I
LE SANZIONI TRIBUTARIE
Sezione I
CONCETTO E DISTINZIONI
di Francesco Giuliani e Valentina Guzzanti
1. Premessa ........................................ . 1
2. La sanzione ....................................... . 3
3. Distinzione delle sanzioni ............................... . 6
4. Le sanzioni nella riforma tributaria ......................... . 8
5. La scelta della sanzione: penalizzazione e depenalizzazione ........... . 13
6. Classificazione delle sanzioni tributarie ....................... . 18
Sezione II
LE SANZIONI PENALI
di Elisabetta Busuito
7. La sanzione penale in generale ............................ . 20
8. Principi costituzionali in materia di pena: a) principio di legalità ........ . 22
9. Segue: b) altri principi ................................. . 24
10. Le sanzioni penali detentive ............................. . 25
11. Le sanzioni penali pecuniarie ............................. . 26
12. Determinazione concreta della pena ......................... . 28
13. Le pene accessorie ................................... . 29
14. Applicazione provvisoria di pene accessorie .................... . 32
15. Esecuzione delle sanzioni ............................... . 33
16. Esecuzione delle pene pecuniarie dovute per reati tributari ........... . 40
17. Conversione delle pene pecuniarie penali ..................... . 41
18. Procedura della conversione in caso di condannato irreperibile ......... . 43
19. Sanzioni sostitutive di pene detentive brevi .................... . 44
20. Trasmissibilità delle pene. Rinvio .......................... . 45
XV
Sezione III
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE
di Giulio Chiarizia
21. La sanzione amministrativa in generale ....................... . 46
22. La legge 7 gennaio 1929, n. 4 ............................ . 48
23. La pena pecuniaria .................................. . 53
24. La sopratassa ...................................... . 55
25. La trasformazione in sopratasse delle pene pecuniarie .............. . 62
26. La riforma delle sanzioni amministrative: a) i precedenti. ............ . 63
27. Segue: b) la legge delega ............................... . 65
28. Segue: c) l’esercizio della delega ........................... . 67
29. Principi costituzionali in materia di sanzioni non penali. ............. . 70
30. Principi ordinari in materia di sanzioni amministrative: a) principio di legalità . 71
31. Segue: b) principio di personalità .......................... . 72
32. Segue: c) principio di specialità ............................ . 74
33. La sanzione amministrativa principale ....................... . 76
34. Determinazione concreta della sanzione pecuniaria ................ . 78
35. Aumento, riduzione o annullamento delle sanzioni pecuniarie: a) in generale . . 79
36. Segue: b) recidiva, continuazione, ravvedimento, definizione in via breve, errore.
Rinvio .......................................... . 79
37. Segue: c) accertamento con adesione ........................ . 80
38. Segue: c-bis) adesione al processo verbale di constatazione ............ . 82
39. Segue: d) rinunzia all’impugnazione ......................... . 83
40. Segue: e) conciliazione giudiziale ........................... . 83
41. Segue: f) reclamo e mediazione ............................ . 84
42. Segue: g) autotutela .................................. . 84
43. Le sanzioni accessorie ................................. . 87
44. Esecuzione delle sanzioni: a) in genere ....................... . 88
45. Segue: b) riscossione volontaria ........................... . 91
46. Segue: c) in pendenza di giudizio .......................... . 92
47. Segue: d) riscossione coattiva ............................. . 94
48. Segue: e) sanzioni accessorie ............................. . 95
49. Sospensione della riscossione delle sanzioni: a) in genere ............ . 95
50. Segue: b) per fatto del professionista ........................ . 98
51. Trasmissibilità della sanzione pecuniaria ...................... . 102
Sezione IV
LE SANZIONI CIVILI
di Giulio Chiarizia
52. Le sanzioni civili conseguenti al reato ........................ . 105
53. Gli interessi di mora .................................. . 107
Sezione V
LE SANZIONI SPECIALI
di Giulio Chiarizia
54. Concetti generali .................................... . 110
INDICE
XVI
CAPITOLO II
L’ILLECITO TRIBUTARIO
Sezione I
PREMESSA
di Elisabetta Busuito
1. L’illecito giuridico ................................... . 113
2. Distinzione degli illeciti giuridici ........................... . 114
3. Reati: delitti e contravvenzioni ............................ . 117
4. Illeciti amministrativi ................................. . 120
5. Metodo espositivo ................................... . 121
Sezione II
IL REATO TRIBUTARIO
di Elisabetta Busuito
6. Concetto ........................................ . 123
7. La struttura del reato ................................. . 126
8. Il fatto .......................................... . 127
9. L’antigiuridicità .................................... . 130
10. La colpevolezza .................................... . 135
11. Segue: a) la capacità penale .............................. . 136
12. Segue: b) la normalità dell’atto volitivo ....................... . 139
13. Segue: c) il nesso psicologico ............................. . 156
14. Gli elementi accidentali (circostanze) ........................ . 157
15. Segue: circostanze aggravanti ............................. . 158
16. Segue: circostanze attenuanti ............................. . 161
17. Segue: circostanze attenuanti generiche ....................... . 164
18. Reato consumato e delitto tentato .......................... . 164
Sezione III
L’ILLECITO AMMINISTRATIVO TRIBUTARIO
di Andrea Aliberti
19. Concetto ........................................ . 168
20. La struttura dell’illecito amministrativo ....................... . 169
21. Gli elementi essenziali: a) fatto ............................ . 169
22. Segue: b) antigiuridicità ................................ . 170
23. Segue: c) colpevolezza ................................. . 171
24. Gli elementi accidentali (circostanze) ........................ . 178
25. Il c.d. « ravvedimento operoso » ........................... . 179
INDICE
XVII
Sezione IV
L’ILLECITO CIVILE TRIBUTARIO
di Andrea Aliberti
26. Concetto e principi applicabili ............................ . 182
Sezione V
ISTITUTI PARTICOLARI
di Elisabetta Busuito e Leonardo Laviola
27. Concorso di reati ................................... . 184
28. Reato continuato .................................... . 185
29. Concorso di illeciti amministrativi .......................... . 187
30. Segue: a) la sanzione applicabile ........................... . 188
31. Segue: b) l’illecito continuato ............................. . 189
32. Segue: c) l’illecito progressivo ............................. . 190
33. Segue: d) applicazioni separate ............................ . 190
34. Segue: e) l’interruzione del concorso ........................ . 191
35. Concorso di reati e di illeciti amministrativi .................... . 193
CAPITOLO III
L’AUTORE DELL’ILLECITO TRIBUTARIO
di Enrica Core ed Elisabetta Busuito
1. Il soggetto attivo del reato: concetto e qualificazioni ............... . 195
2. Il soggetto attivo dell’illecito amministrativo: a) la precedente disciplina .... . 199
3. Segue: b) la riforma della disciplina ......................... . 200
4. Reati commessi da sottostanti ............................ . 202
5. Segue: osservazioni critiche .............................. . 207
6. Responsabili per la sanzione amministrativa .................... . 208
7. Le sanzioni amministrative tributarie per le persone giuridiche ......... . 211
8. Concorso di persone: a) nel reato .......................... . 216
9. Segue: b) nell’illecito amministrativo ......................... . 219
10. Autore mediato .................................... . 222
11. Trasferimento d’azienda ................................ . 224
12. La responsabilità penale nelle aziende ....................... . 230
13. Segue: a) amministratori, sindaci ecc. ........................ . 231
14. Segue: b) consulenti .................................. . 234
15. Segue: c) considerazioni ulteriori ........................... . 239
16. Responsabilità amministrativa dei consulenti .................... . 239
17. La responsabilità amministrativa dell’ente derivante da reato tributario (D.L. n.
124/2019, conv. con mod., dalla L. n. 157/2019 e D.Lgs. n. 231/2001) .... . 241
INDICE
XVIII
CAPITOLO IV
L’ACCERTAMENTO DELL’ILLECITO TRIBUTARIO
di Francesco Giuliani e Valentina Guzzanti
Sezione I
PREMESSA
1. Limiti dell’indagine .................................. . 257
2. Il diritto di difesa per i reati ............................. . 260
3. Il diritto di difesa per gli illeciti amministrativi .................. . 267
4. Le prove. In particolare: le lettere anonime .................... . 269
Sezione II
I SOGGETTI
5. La polizia giudiziaria ................................. . 278
6. La polizia tributaria .................................. . 283
7. La competenza all’accertamento delle violazioni .................. . 286
8. La competenza della polizia giudiziaria ordinaria ................. . 286
9. La competenza di particolari soggetti ........................ . 289
Sezione III
GLI ATTI
10. Inquadramento ..................................... . 292
11. La perquisizione .................................... . 294
12. Accesso, verificazioni, ricerche: a) inquadramento ................. . 308
13. Segue: b) il sistema della legge del 1929 ...................... . 310
14. Segue: c) il sistema della legge iva .......................... . 319
15. Segue: d) gli studi professionali ........................... . 325
16. Segue: e) apposizione di sigilli. ............................ . 342
17. Il sequestro ....................................... . 344
18. L’arresto. ........................................ . 354
19. Il fermo ......................................... . 362
20. Identificazione ..................................... . 363
21. Sommarie informazioni dalla persona nei cui confronti vengono svolte le indagini . 364
22. Altre sommarie informazioni ............................. . 365
23. Intercettazioni di conversazioni e comunicazioni ................. . 366
24. Atti compiuti dalla polizia giudiziaria su impulso del magistrato ........ . 373
25. Indagini bancarie e postali: a) inquadramento ................... . 374
26. Segue: b) in materia tributaria ............................ . 376
27. Legittima acquisizione delle prove .......................... . 379
28. Segue: a) considerazioni ulteriori ........................... . 386
29. Segue: b) il segreto processuale penale ....................... . 391
30. Segue: c) i «blitz» della magistratura ......................... . 395
31. Segue: d) i questionari ................................. . 399
INDICE
XIX
32. Segue: e) l’orientamento della giurisprudenza ................... . 400
33. Segue: f) conclusioni .................................. . 413
Sezione IV
LA DOCUMENTAZIONE DEGLI ATTI
34. Atti della procedura penale .............................. . 415
35. Atti della procedura amministrativa ......................... . 418
Sezione V
LA NOTIZIA DELL’ILLECITO
36. La notizia dell’illecito tributario ........................... . 424
37. Procedure adottate .................................. . 426
38. La tempestività della notizia dell’illecito ...................... . 428
39. Segue: il diritto di difesa ............................... . 432
40. Obbligo di notizia dell’illecito amministrativo ................... . 435
CAPITOLO V
IL GIUDICE DELL’ILLECITO TRIBUTARIO
di Daniela Cutarelli e Leonardo Laviola
1. Giurisdizione e competenza. ............................. . 441
2. Competenza per materia: a) il giudice dei reati .................. . 445
3. Segue: b) il giudice degli illeciti amministrativi ................... . 447
4. Competenza per territorio: a) reati ......................... . 448
5. Segue: b) illeciti amministrativi ............................ . 452
6. Competenza funzionale ................................ . 452
7. Competenza per connessione ............................. . 453
8. Il processo penale: a) nozione ............................ . 454
9. Segue: b) i soggetti ................................... . 456
10. Segue: c) l’azione penale ................................ . 464
11. Segue: d) questioni pregiudiziali ........................... . 467
12. La pregiudiziale comunitaria ............................. . 480
13. Il processo sanzionatorio: a) inquadramento .................... . 480
14. Segue: b) sistema ordinario .............................. . 481
15. Segue: c) irrogazione immediata ........................... . 483
16. Segue: d) iscrizione a ruolo .............................. . 483
17. Segue: e) sistema accelerato .............................. . 484
18. Segue: f) ricorsi ..................................... . 485
19. Rapporti tra processi: a) generalità ......................... . 486
20. Segue: b) secondo il codice di procedura penale del 1930 ............ . 487
21. Segue: c) secondo il codice di procedura penale del 1988 ............ . 493
22. Rapporti tra accertamento tributario e processo penale. ............. . 500
INDICE
XX
CAPITOLO VI
LE CAUSE ESTINTIVE DELL’ILLECITO TRIBUTARIO
E DELLE RELATIVE SANZIONI
di Roberto Altieri
1. Premessa ........................................ . 505
Sezione I
SANZIONI ED ILLECITI PENALI
2. Morte .......................................... . 509
3. Amnistia, indulto, grazia ............................... . 510
4. Prescrizione ....................................... . 511
5. Oblazione ........................................ . 515
6. Segue: osservazioni critiche .............................. . 519
7. Estinzione del reato per condotte riparatorie ................... . 527
8. Definizione amministrativa (rinvio) ......................... . 527
9. Perdono giudiziale ................................... . 528
10. Sospensione condizionale della pena. ........................ . 528
11. Messa alla prova .................................... . 531
12. Liberazione condizionale ............................... . 531
13. Riabilitazione ...................................... . 532
14. Non menzione della condanna ............................ . 533
15. Remissione della querela ............................... . 534
Sezione II
SANZIONI ED ILLECITI AMMINISTRATIVI
16. Morte .......................................... . 535
17. Definizione in via breve (o agevolata) ........................ . 536
18. Prescrizione ....................................... . 537
19. Condono ........................................ . 538
CAPITOLO VII
LE MISURE CAUTELARI
di Valentina Guzzanti
1. Premessa ........................................ . 539
2. Sanzioni penali ..................................... . 540
3. Sanzioni amministrative ................................ . 544
4. Considerazioni ..................................... . 552
CAPITOLO VIII
LE MISURE AMMINISTRATIVE DI SICUREZZA
di Roberto Altieri
1. Generalità ........................................ . 555
INDICE
XXI
2. Misure di sicurezza detentive ............................. . 556
3. Misure di sicurezza non detentive .......................... . 557
4. Misure di sicurezza patrimoniali ........................... . 558
CAPITOLO IX
PRINCIPI GENERALI E COMUNI
di Mariapia Piscitelli
1. Premessa ........................................ . 563
2. Le fonti ......................................... . 563
3. L’interpretazione .................................... . 566
4. Il tempo ......................................... . 570
5. Segue: osservazioni critiche .............................. . 575
6. Lo spazio ........................................ . 578
7. Le persone ....................................... . 582
8. Diritto penale tributario internazionale ....................... . 583
9. Un problema di terminologia ............................ . 586
10. Lo statuto del contribuente .............................. . 587
11. Segue: norme concernenti la verifica tributaria: a) confermative ......... . 592
12. Segue: b) innovative .................................. . 592
13. Segue: c) cause di giustificazione ........................... . 594
CAPITOLO X
PRINCIPI TRANSNAZIONALI IN MATERIA DI SANZIONI
di Giulio Chiarizia e Giovanni Mameli
1. Premessa ........................................ . 601
2. Diritto UE ....................................... . 603
3. La Convenzione Europea dei Diritti dell’Uomo .................. . 605
4. L’evoluzione del rapporto tra la Convenzione e il diritto tributario ...... . 611
5. Il principio di legalità delle sanzioni di matrice europea e i suoi corollari ... . 617
6. Il principio di proporzionalità delle pene ...................... . 625
7. Il principio del ne bis in idem europeo ....................... . 637
8. Il caso Taricco e i controlimiti costituzionali al postulato UE di effettività delle
sanzioni. Verso un diritto penale europeo? (a cura di Elisabetta Busuito) ... . 656
Bibliografia ........................................... . 665
Indice analitico ........................................ . 703
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